我国开展财务报告内部控制评价探析

论文摘要

财务报告内部控制评价,是一种由企业管理层和注册会计师对与财务报告相关的内部控制有效性进行的双重评价。其中由注册会计师进行的财务报告内部控制评价已经作为独立的专项鉴证业务单独展开,这也是本文的主要研究内容。美国2002年颁布的《萨班斯——奥克斯利法案》,使对“财务报告内部控制”的报告和评价成为关注的焦点,随着我国“企业内部控制标准委员会”的成立,评价“财务报告内部控制”也是大势所趋。鉴于此,本文旨在通过对财务报告内部控制评价的研究,揭示我国财务报告内部控制评价存在的问题,同时借鉴发达国家的做法提出一些建议以利于财务报告内部控制评价在我国顺利展开。本文主要由五个部分组成。第一部分阐述了本研究开展的背景,并总结了国际国内的研究概况,简要描述了本文的基本框架、写作思路和研究方法。第二部分参照美国SEC的规定、PCAOB的准则、SOX法案,对财务报告内部控制和财务报告内部控制评价进行了概述,界定了财务报告内部控制的概念,明确了控制目标、要素,分析了财务报告内部控制要素和财务报告可靠性之间的关系,指出了财务报告内部控制有其固有的局限性,同时从评价目标、评价范围、评价标准、评价的一般方法四个方面阐述了作者对财务报告内部控制评价的理解。第三部分分析了我国开展财务报告内部控制评价存在的问题,我国内部控制发展起步较晚,内部控制内涵还存在问题,相关法规不协调,同时财务报告内部控制评价的实施还不具有强制性,评价内容、范围不明确、评价标准不统一,评价方法不科学,注册会计师评价未对管理层评价提供保证,同时具体分析了我国内部控制评价存在问题的根本原因在于对财务报告内部控制评价的认知不足,评价的动力不足,评价报告的公众需求不足以及评价人员的水平不足四个方面。第四部分介绍了美国和日本在财务报告内部控制评价方面的最新发展及借鉴,简要描述了SOX法案以及美国证券交易委员会、美国注册会计师协会出台的对财务报告内部控制评价相关法规,并以此为理论基础,分析了财务报告内部控制评价在美国执行中遇见的问题,同时结合我国实际情况,探讨了我国财务报告内部控制评价在评价标准,评价范围,评价方法等方面得出的启示。第五部分针对我国开展财务报告内部控制评价存在的具体问题,结合美国日本的借鉴经验从加强内部控制研究,制定财务报告内部控制评价指南,明确各方法律责任,加大监管力度以及构建财务报告内部控制评价框架等方面,提出一些我国上市公司开展财务报告内部控制评价的建议。财务报告内部控制评价的提出不仅仅是概念上的变迁,更是一种从企业内部控制角度提高财务信息质量的审计理念的创新。它突破了传统内部控制面面俱到实际却流于形式的缺陷,强调突出财务报告内部控制的重要责任及范围,我国理论界对内部控制的研究已有相当长的一段时间,但从整体来看,国内对内部控制的研究多局限于内部控制制度的构建上,对内部控制的执行有效研究较少,特别是内部控制评价多注重于报表审计的需求,尤其是财务报告内部控制评价更是鲜有所见,相关法规的出台,使财务报告内部控制评价成为了独立审计的一个重要的领域,我国目前已在这方面进行了积极有益的探索,如何开展财务报告内部控制评价成为了值得深入研究的具有理论和实践意义的重要问题。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 0 引言
• 0.1 研究背景和意义
• 0.2 研究综述
• 0.2.1 国外研究现状
• 0.2.2 国内研究现状
• 0.3 论文的基本框架
• 0.4 写作思路及研究方法
• 1 财务报告内部控制与财务报告内部控制评价概述
• 1.1 财务报告内部控制概述
• 1.1.1 财务报告内部控制的概念
• 1.1.2 财务报告内部控制的目标
• 1.1.3 财务报告内部控制的要素
• 1.1.4 财务报告内部控制与财务报告可靠性的关系
• 1.1.5 财务报告内部控制的固有局限和合理保证
• 1.2 财务报告内部控制评价概述
• 1.2.1 财务报告内部控制评价的目标
• 1.2.2 财务报告内部控制评价的范围
• 1.2.3 财务报告内部控制评价的标准
• 1.2.4 财务报告内部控制评价的一般方法
• 2 我国财务报告内部控制评价存在的问题及成因分析
• 2.1 我国开展财务报告内部控制评价存在的问题
• 2.1.1 内部控制存在的问题
• 2.1.2 财务报告内部控制评价的相关法规不协调
• 2.1.3 财务报告内部控制评价的实施不具有普遍强制性
• 2.1.4 财务报告内部控制评价的内容和范围不明确
• 2.1.5 财务报告内部控制评价缺乏统一的指南
• 2.1.6 财务报告内部控制评价方法不够科学
• 2.1.7 注册会计师未对管理层评价提供保证
• 2.2 存在问题的成因分析
• 2.2.1 对财务报告内部控制评价认知不足
• 2.2.2 进行财务报告内部控制评价的动力不足
• 2.2.3 财务报告内部控制评价报告的公众需求不足
• 2.2.4 评价人员的水平不足
• 3 国外财务报告内部控制评价经验的借鉴
• 3.1 美国财务报告内部控制评价
• 3.1.1 美国公众公司财务报告内部控制评价的要求
• 3.1.2 美国公众公司财务报告内部控制评价的体系
• 3.1.3 美国公众公司财务报告内部控制评价执行情况分析
• 3.1.4 美国财务报告内部控制评价借鉴
• 3.2 日本财务报告内部控制评价
• 3.2.1 日本内部控制评价与审计准则的主要内容
• 3.2.2 日本内部控制基本框架
• 3.2.3 日本财务报告内部控制评价借鉴
• 3.3 国外经验对我国的启示
• 3.3.1 财务报告内部控制评价的法规应相互协调
• 3.3.2 明确内部控制评价的范围是与财务报告相关
• 3.3.3 将财务报告内部控制评价与财务报表审计整合
• 3.3.4 监管机构应当要提供评价财务报告内部控制的准则
• 3.3.5 重视评价过程中的风险评估
• 3.3.6 注册会计师评价应与管理层评价协调一致
• 4 我国上市公司开展财务报告内部控制评价的建议
• 4.1 加强内部控制研究,完善内部控制规范
• 4.1.1 完善中国内部控制研究委员会职责
• 4.1.2 制定内部控制规范的具体实施办法
• 4.2 对财务报告内部控制评价进行强制性规定
• 4.3 明确法律责任,加大监管力度
• 4.3.1 明确公司的法律责任,建立管理层问责制
• 4.3.2 加大监管力度,提供约束机制
• 4.4 建立一套科学的财务报告内部控制评价框架
• 4.5 制定财务报告内部控制评价准则
• 4.6 推广风险导向的评价方法
• 4.7 提高执业人员素质,增强业务技能
• 4.8 培养成熟的评价报告使用者
• 参考文献
• 致谢