我国上市公司实物资产会计政策选择的研究

论文摘要

随着我国市场经济的发展,企业业务也更加复杂多样,会计信息质量将更多的与会计政策选择相联系。会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量,以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用,可以说财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。所以,会计政策选择的恰当与否,直接关系着企业会计信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度,进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。会计政策选择的经济影响范围如此之广,重要性如此之高,而利用会计政策选择达到盈余管理目的的后果也就十分严重。于是有学者提出,在我国现实经济生活中,为减少会计政策选择中的机会主义行为,会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊,在兼顾统一性和灵活性的前提下,尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。这是因为相当的学者将会计政策选择定义为一个贬义的概念。其实不然,会计政策选择应该是一个中性的概念,甚至追本溯源留有会计政策选择的空间是为了保证会计的谨慎性原则,是为了提高会计信息质量而存在的。可见会计政策的选择会对会计信息质量产生正反两方面的影响。而本文就拟从其对会计信息质量的正反两方面来分析会计政策选择的实质,并用我国上市公司会计政策选择的统计情况来进一步论述本文的观点。本文首先对所研究的会计政策选择进行了概念上的界定,从理论分析了会计政策选择的客观必然性并从对会计信息质量的影响探讨其实质,通过对我国上市公司有关存货发出计价方法、固定资产折旧、计提资产减值准备等会计处理所存在的会计政策选择行为的描述性统计和对会计信息质量的影响分析来论证理论上对会计政策选择本质的认识,同时也揭示我国上市公司会计政策选择行为的现状。针对会计政策选择对会计信息带来的负面影响从准则制定、规范披露、提高会计从业人员素质、规范职业判断等内外两方面提出建议,希望对优化上市公司会计政策选择有所裨益。全文由导论和五章内容构成。导论部分主要阐述了本文研究的背景,研究的目的和意义,表达了本文想要论述的内容,接着对本文主题——会计政策选择的文献综述,最后说明了笔者本文的贡献和不足之处。第一章会计政策选择的基本理论。首先,本章在第一、二节阐述了会计政策和会计政策选择的概念及其特点,在第三节从客观上分析了会计政策选择存在的必然性。第四节就针对本文所研究的会计政策选择进行界定,针对理论界各持己见的内容表明了本文研究分析的立场,最后确定本文研究分析的对象。第二章上市公司会计政策选择行为的实质分析。本章站在会计政策选择行为对会计信息质量带来的影响的角度来分析会计政策选择的实质,引出了与会计政策选择容易混淆的两个范畴:会计职业判断和盈余管理。本章第一节就对这两个易混淆概念解释,对有争议的部分确定本文支持的立场。第二节进一步分析这三个概念的异同。最后表明本文企图阐述论述的正是当会计政策选择的行为造成了会计信息质量的下降,其实质等同于盈余管理,只有正确的进行会计职业判断选择会计政策才有利于会计信息质量的提高。第三章我国上市公司实物资产会计政策选择的分析。这一章是本文的重点内容之一,分存货计价方法、固定资产折旧、存货跌价准备和固定资产减值准备四个内容进行具体分析。各个部分都首先分析现存制度中存在的可供选择的会计政策及其对会计信息上的影响,确定理论上相关的会计政策选择的适用范围。然后进一步针对我国上市公司的实施情况,用样本的统计数据来分析说明。得出结论:在存货计价方法、固定资产折旧方面我国上市公司对会计政策的选择是为了使会计信息更加真实,类同与会计职业判断,而在存货跌价准备和固定资产减值准备领域会计政策选择则成为了盈余管理的手段,造成了会计信息质量的下降,归纳佐证在相关领域会计政策选择体现出来的实质内容。第四章新准则下的实物资产会计政策选择。2007年1月1日起,上市公司开始执行新的企业会计准则。新的企业会计准则有试图针对会计政策选择的相关问题进行改进,本章分别对新旧准则在存货计价方法、固定资产折旧、存货跌价准备和固定资产减值准备四各内容进行比较并分析其转变的原因。新准则在存货计价方法和固定资产减值准备方面相比变化较大,尤其是固定资产减值准备。故在第四节针对固定资产减值准备新准则的变动进行了具体的分析,描述了理论界认为2006年底上市公司可能会有的反应,用统计数据和案例来说明实际情况。同时,针对没有像固定资产减值准备禁止转回的存活跌价准备的2006年的情况也进行了统计分析。第五章我国上市公司实物资产会计政策选择的对策。这一章根据本文前四章的分析研究,得到针对我国上市公司实物资产会计政策选择的对策。分别从完善会计政策、完善证券监管政策,完善价格信息市场,提高外部审计及规范职业判断五个方面针对前述可能引起的盈余管理问题及倡导会计职业判断提出了相应的建议,来引导我国上市公司实物资产的会计政策选择向有利于会计信息质量的方面发展。本文主要研究的是上市公司会计政策选择,这是一个老生常谈的问题,这里将力图站在一个新的角度来看上市公司会计政策的选择。过去的理论和实证研究基本上将会计政策选择作为了盈余管理的一个重要的手段,单单从消极的角度来看待会计政策选择,但会计政策留有选择的空间的初衷是因为经济业务的多样化,为了使会计人员可以根据具体情况具体判断,从而选择更为适合本公司的会计政策,提供更为真实的会计信息。本文就针对这里一立场及后来的发展,将会计政策选择放在中立的立场,从正反两方面来分析研究实务中会计政策选择的背后实质。另外,本文在统计分析处所采用的数据都是近4年的数据,尤其在利用资产减值准备进行盈余管理处的筛选的样本、所列举的例子都是笔者自己研究所得,或许分析不是很正确,但都是他人未涉及到的案例。但本文仍有不少的不足之处:(1)从方法的角度看,统计分析是经验性研究的重要形式。在经济学研究中,严格意义的统计分析需要遵循“理论一假说一检验”这一研究模式,通常称为实证研究,是比较严谨的学术研究,本文没有严格采用实证研究方法的模式进行。(2)论文仅就实物资产中的四项会计政策选择进行了分析和研究,在实物资产中还有很多会计政策选择的内容,这里基于篇幅的限制,未做更多的研究。

论文目录

• 中文摘要
• ABSTRACT
• 0. 导论
• 0.1 研究的背景
• 0.2 研究的目的和意义
• 0.3 文献综述
• 0.4 研究的方法及对象
• 0.4.1 研究方法
• 0.4.2 研究对象
• 0.5 本文的基本内容
• 0.6 本文的贡献与不足
• 1. 上市公司会计政策选择的基本理论
• 1.1 会计政策的内涵
• 1.1.1 会计政策的定义
• 1.1.2 会计政策的特征
• 1.2 会计政策选择的内涵
• 1.3 上市公司会计政策选择出现的必然性
• 1.3.1 经济业务的复杂性和创新性
• 1.3.2 会计准则固有的内部矛盾性
• 1.3.3 会计准则不完善留下的模糊地带
• 1.4 上市公司实物资产会计政策选择的界定
• 2. 上市公司会计政策选择行为的实质分析
• 2.1 易混淆的两个概念
• 2.1.1 会计职业判断
• 2.1.2 盈余管理
• 2.2 会计政策选择、会计职业判断和盈余管理的异同
• 2.2.1 三者的相同
• 2.2.2 三者的区别
• 3. 我国上市公司实物资产会计政策选择研究分析
• 3.1 存货计价方法
• 3.1.1 存货计价方法会计政策选择的内容
• 3.1.2 存货计价方法会计政策选择内容的分析
• 3.1.3 我国上市公司存货发出计价方法的现状分析
• 3.2 固定资产折旧
• 3.2.1 固定资产折旧方法会计政策选择的内容
• 3.2.2 固定资产折旧会计政策选择内容的分析
• 3.2.3 我国上市公司固定资产折旧现状分析
• 3.3 存货跌价准备
• 3.3.1 存货跌价准备的必要性
• 3.3.2 存货跌价准备存在的会计政策选择
• 3.4 固定资产减值准备
• 3.4.1 固定资产计提减值准备的必要性
• 3.4.2 固定资产减值准备中存在的会计政策选择
• 3.5 利用资产减值准备盈余管理的分析
• 3.5.1 巨亏公司的行为表现
• 3.5.2 微利公司的行为表现
• 4. 新准则下的实物资产会计政策选择
• 4.1 存货计价方法会计政策选择中新准则的变动
• 4.1.1 新旧准则的对比
• 4.1.2 新准则变动的原因分析
• 4.1.3 新准则变动的影响分析
• 4.2 固定资产折旧会计政策选择中新准则的变动
• 4.3 存货跌价准备会计政策选择中新准则的变动
• 4.3.1 新旧准则的对比
• 4.3.2 新准则变动的原因分析
• 4.3.3 新准则的实施变动分析
• 4.4 固定资产减值准备会计政策选择中新准则的变动
• 4.4.1 固定资产减值的认定标准分析比较
• 4.4.2 固定资产减值计量的分析比较
• 4.4.3 固定资产减值转回的分析比较
• 4.4.4 “资产组”的提出
• 4.4.5 固定资产减值新准则实施的分析
• 5. 我国上市公司实物资产会计政策选择的对策
• 5.1 进一步修订和完善企业会计政策
• 5.1.1 谨慎赋予企业会计政策的选择权
• 5.1.2 强化会计制度的统一性和明晰性
• 5.2 证券监管部门应加大企业会计选择权的监管力度
• 5.2.1 设置合理的评价标准
• 5.2.2 提高上市公司信息披露的透明度
• 5.3 进一步培育和完善信息市场、价格市场
• 5.4 完善注册会计师制度，提高外部审计效率
• 5.4.1 强化注册会计师的独立性
• 5.4.2 加大外部审计机构的法律风险
• 5.4.3 重点审计上市公司重大异常项目
• 5.5 倡导会计职业判断
• 5.5.1 会计人员要建立职业判断意识
• 5.5.2 会计人员要提高综合素质
• 5.5.3 运用职业判断进行会计政策选择
• 参考文献
• 附录1
• 附录2
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录