政府会计在危机管理中的变革

论文摘要

2003年由冠状病毒引发的传染性非典型性肺炎肆虐中国,在这次防控非典的过程中,国家财政通过资金拨付、减税和减费、节支、贴息等多种方式来解决SARS危机带来的应急支出。但在SARS危机应对中凸显出来的诸如财政资金是否到位、资金的使用效率等一系列现行政府会计核算问题不得不引起我们的反思。因此,如何改革我国现行的政府会计制度,建立适合我国国情的危机管理资金核算机制成了目前一个亟需解决的问题。危机管理的关键因素是信息,而政府会计所提供的信息是政府进行危机管理所必需的最基础和最重要的信息,因此,政府会计成为政府在危机管理中最重要的组成部分。我国目前已经初步建立起危机管理机制,但在这种机制下现行的政府会计制度已经越来越不适应现代危机管理的要求。本文从我国目前危机管理机制建设情况和存在问题出发,对政府会计在危机管理资金核算中存在的问题做了初步探讨。着重探讨了在危机管理中财政资金的投入、管理、运用及在实务中的账务处理,并结合我国政府会计的改革提出在危机管理资金的核算中引入权责发生制,把可能用于危机应对的资金作为政府或有负债来处理,最后对我国在政府会计的改革中加强预备费的作用、实行应急预算、建立相应的准备金制度作了初步的思考。本文的逻辑结构和主要观点如下:第一章为导论,主要阐述文章的研究目的和意义,并由案例引入文章论述的主题。由于近年来危机事件频繁出现,危机管理是摆在各个国家、各级政府面前的一个重要而紧迫的课题。虽然我国目前已初步建立了危机管理机制,但诸如政府会计等相应的一些配套改革问题尚未引起足够的重视,以至现行的政府会计制度在对危机应对资金管理中存在很大的问题,使得支出的财政资金存在着巨大的漏洞,不仅有可能形成直接支出中的大量的无效成本,而且由于影响了危机应对的效果,从而会形成大量的间接的无效成本。因此,政府会计必定要适应危机管理机制的发展而改革。第二章对和谐社会危机管理的新内涵进行了分析。主要阐述了危机的分类、危机的影响以及我国目前危机管理的现状等问题。笔者在分析了传统危机管理定义的基础上,结合建设和谐社会的要求,对我国危机管理的特点进行了归纳总结,对我国目前危机管理的现状进行了分析,这些严峻的事实为后文政府会计适应目前危机管理要求所作出的配套改革措施的提出做好了铺垫。我国目前危机管理中存在的问题主要有:①整个政府危机管理系统是建立在一种常态假设状态上;②缺乏独立和常设的危机管理协调机制;③整个危机管理系统中政府提供的公共职能不到位;④危机管理中缺乏信息公开机制及发挥媒体舆论的引导、沟通和监督作用;⑤官员问责制不够成熟。第三章对政府会计在现代危机管理中的作用进行了分析。主要结合第二章的内容对我国目前政府会计对危机管理资金的核算模式和弊端展开了论述,并对我国目前财政状况对危机管理资金保障可行性进行了分析。我国现行政府会计对危机管理资金的核算主要存在如下弊端:①收付实现制的会计核算方式弱化了对危机发生可能引起的或有负债的核算。②预备费设置比例偏低,缺乏单独的管理。③财政负债信息的披露不完整、不真实。④对突发事件的财政投入不足。⑤突发性公共事务的财政投入缺乏制度化的预算安排。在对这些弊端进行分析以后,本章还从财政收支状况、中央与地方财政的收支状况变化、国家财政的支出结构情况三方面对我国目前财政状况对危机管理资金保障可行性分析,根据这些分析说明,通过我国财政支出结构的调整存在着弥补危机支出、并在未来进一步扩大应对突发性公共投入的潜力。第四章、第五章是本文的重点,分别从理论和实务的角度对危机管理机制下的政府会计的改革提出了思考。第四章主要从会计理论的角度结合危机管理的具体要求对政府会计的改革提出了思考。通过第四章的论述我们可以看出,一个完善的危机管理机制是一个多层次、综合性的建构,它应该包括危机发生前的监测预警、危机发生后的快速反应、以及危机发生后的科学评估等多个环节,而政府会计是对政府财政交易或事项进行确认、计量、记录和报告,提供决策有用信息、全面反映政府受托责任的一种信息系统。危机管理机制的建立需要政府会计事前、事中、事后的全程参与,由于政府会计具有将与财政活动有关的风险进行反映和控制的功能,也就决定了政府会计在政府危机管理中将起到重要作用,从而能够实现政府危机管理的控制目标。第四章还对我国在危机管理中可综合运用的间接性的财政手段作了一定的探索,也不失为本文的一个亮点。主要包含以下间接性的财政手段:①定期定向的税收政策;②定期定向的转移支付;③社会资源的征用;④政府资产的应急变现;⑤发行国债和举借外债;⑥外汇储备的应急动用。第五章对现行政府会计的改革提出了一些具体措施,力求达到适应现代危机管理的要求。主要有以下几条措施:①拓宽政府会计核算内容,适当引入权责发生制,加强对危机管理资金的核算。由于长期以来,我国政府会计在一定程度上只是财政收支会计,核算内容主要是财政收支活动,没有覆盖全部会计要素,特别是在政府或有负债的管理方面有明显不足。为此,需要对现行预算会计制度作必要补充,以科学合理的方式加强对政府或有负债的会计核算和管理。②增强政府会计中预备费的稳定功能。主要通过以下方式:一是在《预算法》修改以前,按照法律规定的上限提取预备费,而不论预算是赤字还是盈余;二是对预备费实行基金式管理。每年安排的预备费,在当年没有突发性支出的情况下,或者用于突发性支出后的余额,不得用于其他预算开支,应进入预备费基金。在性质上,预备费基金属于风险准备金,与银行的准备金功能类似;三是扩大预备费基金的来源,如预算盈余、预算超收收入,原则上应进入预备费基金,不应用于追加其他的预算支出。③建立应急预算。④改进政府会计报告。政府会计在政府负债核算方面引入权责发生制和谨慎原则进而扩大了核算范围后,还应对能够反映财政负债信息的资产负债表和财政支出决算明细表进行改进,做到既可披露直接显性和隐性负债信息,也可披露或有负债信息,以便据以分析、评价和防范各项财政负债风险。⑤在危机管理资金核算中引入基金会计模式。⑥实施程序化管理。文章主要的研究方法:规范研究为主,结合案例分析。本文的主要贡献和创新之处在于:①在分析现有政府会计核算模式的基础上,对现行核算模式的一些优点予以了批判的继承,同时结合实际提出了新的改革措施;②选取了具有较强代表性的案例进行了剖析,从而引出了文章的论点,使得文章提出的改革措施具有很强的实践指导意义;③找到危机管理机制和政府会计核算内容的结合点,不仅仅局限于理论的论述,而是结合会计实务实践提出了具体的改革措施;④提出了把政府可能用于危机应对的资金作为政府或有负债来处理的观点,并对这种或有负债的核算、计量、报告作了进一步的探索。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 1. 绪论
• 1.1 研究目的和研究意义
• 1.2 案例分析——SARS 应对中政府会计的缺陷凸显
• 2. 和谐社会危机管理的新内涵
• 2.1 危机的分类与危机的影响
• 2.1.1 危机的基本定义
• 2.1.2 危机分类
• 2.1.3 危机的特点
• 2.2 我国危机管理现状
• 3. 政府会计在现代危机管理中的作用分析
• 3.1 我国目前政府会计对危机管理资金的核算模式和弊端分析
• 3.1.1 我国目前政府会计对危机管理资金的核算现状
• 3.1.2 现有核算模式弊端分析
• 3.2 我国目前财政状况对危机管理资金保障可行性分析
• 3.2.1 我国财政收支状况
• 3.2.2 中央与地方财政的收支状况变化
• 3.2.3 国家财政的支出结构情况
• 4. 危机管理机制下的政府会计改革的理论思考
• 4.1 用于危机管理的财政投入必须事前预防与事后治理并重
• 4.2 善用增量资金，完善公共投入体系的体制性安排
• 4.3 危机管理机制下政府会计改革的理论思考
• 5. 危机管理机制下的政府会计改革的措施
• 参考文献
• 后记
• 致谢