我国多层次养老保险体系税收政策研究

论文摘要

论文的主要内容及观点论文分成四章。在论述多层次养老保险税收政策理论的基础上,对我国多层次养老保险税收政策的缺陷进行了分析,提出了完善我国多层次养老保险税收政策的建议。下面对论文的主要内容和观点阐述如下:(1)本文从公共产品“效用的不可分性、受益的非排他性和消费的非竞争性”三个特征考察,认为养老保险是界于公共产品和私有产品之间的准公共产品,因为它既要坚持公益性原则,又有经营性质,还具有部分的排他性和一定的市场竞争性。理论上,准公共产品的供给则应该采取政府和市场共同分担的原则。多层次养老保险体系较好地处理了政府和私人在老年社会保障中的角色和功能分工的问题。多层次养老保险体系的三个层次为:社会基本养老保险(或称“公共养老保险”)、企业补充养老保险(也称“职业年金”)和个人储蓄养老保险。政府的基本养老保险提供个人最基本的退休后的生活保障,它强调的是再分配,所以只能提供一种最低水平的保障。基本养老保险难以满足的需要由企业补充养老保险和个人储蓄养老保险来满足。后两种养老保险运行机制主要是通过储蓄为退休后的生活提供保障。这种运行机制是为了增强个人自我保障的意识,同时分散养老保险的责任。养老保险准公共产品的特点以及市场本身的缺陷意味着政府对养老保险制度的改革和完善负有重要的责任,其监控的主要措施有:加强有关立法;完善金融体系;提供必要的税收优惠政策来促进多层次养老保险体系的稳定发展。(2)养老保险是一种需求弹性很强的准公共产品,一国的税收政策对养老保险的影响主要是通过税收来影响养老保险成本以及预期的未来净收益率,从而在一定程度上改变各经济主体的养老保险需求。本文应用戴蒙德两期世代交叠模型分析税收政策对养老保险的需求效应,得出最优的税收策略是在养老保险发展初期在保证一定税源的情况下尽量的给予养老保险行为税收优惠,达到促进社会养老保险行业的发展和增强个人自我保障意识的目的。养老保险税收优惠政策在改变经济主体养老保险行为的同时,也影响着市场中的其它经济环节——储蓄、投资。首先多层次养老保险属于储蓄型养老保险模式。对多层次养老保险的税收优惠政策如何影响国民储蓄,还没有任何理论或实证的研究,但可以肯定的是在某种程度上,个人会倾向于用享受税收优惠的储蓄代替应纳税储蓄,由此改变的是全部国民储蓄的分配,而不一定会增加总额。许多经济学家还认为,即使税收优惠政策不能增加国民储蓄总额,也能使储蓄的分配更为有效,这一论点是基于私人领域对资源的利用比公共领域更为有效的观念。因此,即使税收减免不能提高国民储蓄的整体水平,它所引起的储蓄由政府领域流向私人领域的结果也会是资源配置更为合理,从而有利于整个国民经济的发展。其次养老保险税收优惠政策对投资也产生了很大的影响,这主要表现在三方面:一是多层次养老保险的税收优惠政策有利于为资本市场提供稳定的资金来源。二是多层次养老保险的税收优惠政策有利于提高资本市场的运行效率。三是多层次养老保险的税收优惠政策有助于产生新的金融产品。四是多层次养老保险的税收优惠政策有利于加强资本市场管理。(3)养老保险所涉及的税种主要有企业所得税、个人所得税和社会保障税,根据涉税的三个环节——缴费、投资和养老金给付是否征收所得税,可以将养老保险税收模式分为五种(E代表免税,T代表征税):EET、TEE、ETT、TTE、EEE。通过养老保险税收政策国际比较发现:西方国家多采用多层次的养老保险体系,其中基本养老保险为强制性交纳,税收模式多为EET的模式,而私人养老保险(及企业补充养老保险和个人储蓄养老保险)为自愿交纳。在多层次养老保险体系建立的初期,为了鼓励企业和个人参与到私人养老保险计划中,同时与基本养老保险相协调,其税收模式也采用十分优惠的EET模式,并为了不使私人养老保险计划成为企业和个人的税收庇护所,一些西方国家在对私人养老保险实施税收优惠的同时,也采取了一定的优惠限定措施。随着其多层次养老保险体系的成熟,个别西方国家将私人养老保险体系的税收模式从EET转为TTE。以上的国际经验说明:在初期加大优惠力度的同时要对私人养老保险计划要给予税收限制;每一层养老保险体系的税收政策不能孤立考虑,必须与其它两个层次的税收政策相协调。(4)目前我国养老保险体系的税收政策处于混乱状态。首先在基本养老保险方面,我国尚未开征社会保障税,养老保险费用又是由各地劳动和社会保障部门负责,财政部的社会保障支出不能专款专用,导致其负担重。其次在企业补充养老保险方面,由于其在我国属于新生事物,我国税法对其尚未做出明确的课税规定,更不要说对其优惠水平及其优惠条件的规定。最后,在个人储蓄养老保险方面,我国的税收法规中对保险公司从事养老保险业务的税收政策较明确,但优惠力度不够,特别缺乏对投保人个人的税收优惠政策。(5)私人养老保险税收政策会给社会公平和效率都带来一定的负面影响。首先只要不是全民皆参加私人养老保险,则私人养老保险的税收优惠政策就会导致受惠者与非受惠者之间的不平等税负,加剧财富分配的不平等。其次企业补充养老保险和个人储蓄养老保险的税收优惠对象如果没有侧重点,则会导致一部分人为了进行税收筹划同时拥有三种养老保险,而另一部分人却缺乏养老保险,造成资源的浪费。以上情况特别容易出现在我国城市与农村之间。所以养老保险体系的税收政策必要相互协调,相互补充,才可能兼顾公平和效率。(6)多层次养老保险体系的税收政策的探讨主要包括:第一,对于社会基本养老保险,应尽早开征社会保障税,减轻国家财政压力;短期内可以继续保持EEE的税收模式,但其未来的发展趋势是与私人养老保险税制模式趋同。第二,对于私人养老保险,由于我国正处于其初期发展阶段,应在考虑财政收支的情况下,加大对其税收优惠的力度,推动私人养老保险的发展第三,企业补充养老保险和个人储蓄养老保险虽然都对基本养老保险起补充的作用,但应根据其特点发挥不同的作用,本文认为个人储蓄养老保险的税收优惠重点应放在广大的农村地区。第四,税收优惠在发挥激励作用的同时,还可能被人们滥用,所以应在给予养老保险税收优惠的同时,加大监管力度,制定相应的反避税措施,避免造成税收漏洞,同时完善相关法律法规,从制度上保证其良好运行。第五,养老保险体系的每个层次在参与主体、筹集资金、运行方式等方面有不同的特点。国家在制定税收政策时,要针对这些不同点对症下药。只有这样,才能在不浪费资源的前提下,发挥多层次养老保险体系最大的效用。二、论文的创新探讨(1)开拓新的研究角度。本文从社会基本养老保险、企业补充养老保险和个人储蓄养老保险的整体框架视角探讨养老保险的问题,避免了单一的视角,就一个层次的养老保险论该层次养老保险的问题。从税收的角度考察三种养老保险的协调发展,为完善多层次养老保险税收制度的研究提供了理论框架。(2)扩展了理论探讨。应用戴蒙德两期世代交叠模型分析税收政策对养老保险的需求效应。这个模型符合养老保险跨期的特点,为论文的进一步分析提供了理论的基础。(3)提出新的观点。①本文从公共产品“效用的不可分性、受益的非排他性和消费的非竞争性”三个特征考察,认为养老保险是界于公共产品和私有产品之间的准公共产品,因为它既要坚持公益性原则,又有经营性质,还具有部分的排他性和一定的市场竞争性。②本文认为在制定不同层次养老保险税收政策时,应考虑相互间的协调问题。养老保险体系的每个层次在参与主体、筹集资金、运行方式等方面有不同的特点。国家在制定税收政策时,要针对这些不同点对症下药。只有这样,才能在不浪费资源的前提下,发挥多层次养老保险体系最大的效用。

论文目录

• 内容摘要
• ABSTRACT
• 0. 导论
• 0.1 论文选题的目的和意义
• 0.2 国内外研究现状和发展趋势
• 0.3 研究逻辑与内容结构
• 1. 多层次养老保险税收制度的理论分析
• 1.1 多层次养老保险体系
• 1.1.1 社会基本养老保险
• 1.1.2 企业补充养老保险
• 1.1.3 个人储蓄养老保险
• 1.1.4 政府在多层次养老保险体系中的作用
• 1.2 税收政策对养老保险行为影响的经济效应分析
• 1.2.1 税收政策影响养老保险行为的运行机理
• 1.2.2 税收政策对多层次养老保险的直接影响
• 1.2.3 养老保险税收政策的间接影响
• 2. 西方国家促进多层次养老保险发展的税收政策分析
• 2.1 西方国家养老保险制度的概况
• 2.2 西方国家促进多层次养老保险发展的税收政策
• 2.2.1 税制模式
• 2.2.2 多层次养老保险的税收政策
• 2.3 西方国家多层次养老保险税收政策对我国的启示
• 3. 我国多层次养老保险体系税收政策的现状分析
• 3.1 我国多层次养老保险体系现状
• 3.1.1 社会基本养老保险
• 3.1.2 企业补充养老保险
• 3.1.3 个人储蓄养老保险
• 3.2 我国多层次养老保险体系的相关税收政策分析
• 3.2.1 社会基本养老保险的税收政策
• 3.2.2 企业补充养老保险的税收政策
• 3.2.3 个人储蓄养老保险的税收政策
• 4. 我国多层次养老保险税收政策的优化
• 4.1 我国多层次养老保险体系税收政策体系的构建
• 4.1.1 税收的公平和效率原则
• 4.1.2 多层次养老保险体系税收政策的完善
• 4.2 多层次养老保险体系税收政策的协调
• 4.2.1 社会基本养老保险与私人养老保险税收政策的协调
• 4.2.2 企业补充养老保险与个人储蓄养老保险的协调
• 结语
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录