成本管理信息租金、内部冲突与控制绩效 ——基于施工项目的实验研究

论文摘要

自从1974年美国经济学家安妮·奥·克鲁格发表了《寻租社会的政治经济学》以来,关于租金的探索就不断地被扩展和延伸；然而在施工企业工程项目中,类似的讨论却遭遇了空白的瓶颈,这一方面是由于理论应用于实践的困难,另一方面则归因于施工项目本身的复杂性。工程项目具有施工内容独特、建设周期长、投资数额多、不确定风险大的特点,这决定了施工企业管理中存在着大量的信息不对称现象,由此引发的信息租金也应成为值得关注的问题。随着经济的发展,我国施工企业的管理日益规范和科学,成本方面大多采用目标责任成本制度。在实现责任成本管理的过程中,公司作为监管方,往往成立目标成本管理领导小组和监察组等类似机构,全面管理和考核项目部的目标责任成本；项目部作为实施方,在保证实现合同工期、产品质量和项目安全的基础上,具体负责目标责任成本的实施和现场管理,双方通过《工程项目内部承包责任书》等契约形式维系委托——代理关系。在施工企业工程项目中,当公司与项目部存在委托代理关系时,公司作为委托方希望项目部按照契约的规定完成目标责任成本,并对完成情况良好的项目部领导集体给予奖励,对违反契约规则的项目部进行惩罚。‘这时,项目部拥有施工过程中成本费用的优势信息并可能借助代理人身份进行“寻租”；由于道德风险和逆向选择的可能,公司与项目部之间存在着利益关系产生的内部冲突。企业内部冲突表现为存在于企业内部的个体、群体和部门等由于互不相容的利益、目标、认识和情感而引起的相互作用的一种紧张状态。减弱项目部道德风险并缓解双方冲突的关键在于公司应该如何设计一个合理的激励机制,以诱使项目部从自己的利益出发选择对公司最有利的决策行为,提高施工项目的绩效。为了研究以上问题,本文从行为学视角考察成本管理信息租金可能引发内部冲突,进而影响控制绩效的过程,以具有代表性的施工企业上市公司和项目部为对象进行实地调研,试图得到解决施工企业内部信息租金问题的最优均衡,并讨论信息租金对工程项目控制绩效的影响。在SQL数据库语言的支持下,本研究采用计算机模拟实验的方法,邀请百余名管理类专业的研究生和本科生参与。实验的背景资料是一个关于施工项目的案例,模拟某施工企业近期中标一座桥梁的修建工程,甲项目部负责该桥梁工程的具体施工；实验中参与者被随机分为两人一组,其中一人扮演公司管理层角色,另一人扮演项目经理角色,两人就每季度修正目标责任成本的问题进行讨价还价,并由扮演项目经理的参与者填写该季度实际完成的成本,计算机记录双方的博弈结果和博弈次数。这是一个多期博弈问题,过程的连续性决定了参与者思维的全局性。同时,为了模拟施工项目中的委托代理关系,背景资料中提供给双方不对称的信息,项目经理角色拥有成本费用的第一手资料；不同小组之间还引入了激励约束机制等控制变量,以观察不同实验环境下参与者的决策行为。本文的主要内容包括：第一章：绪论。主要介绍本文的研究背景、研究意义、框架和内容安排,特色及可能的创新；第二章：文献综述。从信息租金、内部冲突和控制绩效三个方面对现有文献进行了回顾和分析,总结了施工企业中三者之间的关系,并提出可能的研究范围；第三章：理论分析和假设提出。分别介绍了委托代理理论、寻租理论、激励理论和约束理论,同时分析了各种理论在施工企业中的应用,并提出本文的假设,为全文的研究指明了理论方向；第四章：实验研究。详细描述了实验的准备阶段、背景资料和实验流程,以流程图的形式展示了实验过程中的具体步骤以及实验所模拟的背景环境；实证分析运用了描述性统计、均值检验、相关性分析和回归分析等方法,讨论了公司管理层和项目经理在施工项目中的行为和动机。第五章：结论和讨论。基于施工企业工程项目的环境进行分析,讨论影响施工项目控制绩效的因素,为建立健全激励约束机制提供进一步的建议。通过研究,本文得出的主要结论有：第一,从均值检验和回归分析的结果来看,成本节约的比例对信息、租金有显著的影响。在模拟实验中,成本节约比例为10%的小组获取的信息租金显著高于成本节约比例为2.5%的小组,这一结果证明了施工项目中制定目标责任成本时,工程期间成本节约的空间越大,项目部利用信息优势谋取信息租金的可能性越大。是否采取“寻租”行为,是否获取信息租金,是项目经理在信息租金与信息成本之间博弈的结果。第二,在讨论公司与项目部的内部冲突时,成本节约空间、信息租金的存在,以及公司的奖励措施和监管力度与内部冲突的指标之间没有显著的相关关系。从分季度的描述性统计中可以看到,随着时间的推移博弈次数逐渐‘减少,这说明参与者在熟悉游戏规则后通过连续的交流、磨合,可以逐渐削弱心理上的抵触情绪。第三,相关性分析和均值检验的结果都表明,信息租金的存在可以影响工程期间的控制绩效,采取激励机制和加大监管力度等措施能够促进公司控制绩效目标的实现,但是这种关系不是通过公司管理层与项目经理之间的内部冲突引发的。本文的特色和创新主要体现在以下三个方面：1.运用严密的实验设计验证了成本管理信息租金、内部冲突与控制绩效三者之间的关系。本文充分借助国家自然科学基金的资源,通过计算机模拟实验来研究施工企业的成本管理问题,邀请百余名管理类学科专业的本科生和研究生参与实验室模拟实验,并在实验过程中通过校外专家设计的计算机软件平台记录参与者填写的相关数据和反馈的问卷调查资料,突破了之前在相关领域以纯经验或者纯理论为主的研究范式。2.引入心理学相关理论考察成本管理信息租金与控制绩效的关系。本文引入心理学内部冲突的概念,将施工企业中的信息租金与控制绩效联系起来,通过考察信息租金、内部冲突与控制绩效的相互关系,探讨信息租金和内部冲突对施工企业工程项目控制绩效的影响,实现跨学科、多元化的融合,真正实现会计问题与管理领域的结合。3.针对施工项目这个特定的研究情景,为施工项目成本管理实践提供了深刻的管理启示。本文以施工行业为对象进行研究,更具针对性地认识问题、提出问题、分析问题和解决问题。通过实证分析不同施工环境对工程项目控制绩效的影响,探讨公司管理层与项目部的相互冲突对工程项目控制绩效的影响,针对施工企业的行业特点和项目部的运营现状,深入分析了激励机制和约束机制的运用效果,并根据不同实验组之间结果的比较,得出建设性的结论,据此为施工企业成本管理提出建议。本文的局限和展望主要有以下三个方面：首先,采用实验室实验的手段对施工项目中公司管理层和项目经理的决策行为进行解释,存在外部效度的局限性问题。众所周知,施工企业工程项目是一个非常复杂的过程,实验背景的简化可能会阻碍研究结论的可推广性,未来的研究可关注宏观环境和行业制度对行为人决策的影响，引入现场实验的方法以提高研究的效度。其次,本实验关于内部冲突的分析没有得出显著的结论,除了问题本身的原因外,衡量内部冲突的指标比较单一、控制变量的数据较少也不利于研究的深入进行。以后的研究可以进行不同专业背景的横向比较,考虑不同项目部之间、不同地区之间的冲突,以进一步认识冲突的作用机理和影响模式。最后,计算机模拟实验在我国的发展还不成熟,特别是管理会计领域,而国外的研究在基本国情和制度背景方面都与我国有较大差异,因此本文在设计过程中可参考的资料来源相对有限,研究中关注了施工项目中的委托代理关系、激励机制的实现渠道、信息租金等重要概念,但是变量设计的合理性、工程项目的不确定性等问题还有深入研究的空间。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 绪论
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究意义
• 1.3 研究框架和内容安排
• 1.4 研究特色及可能的贡献
• 2. 文献综述
• 2.1 信息租金的相关研究
• 2.1.1 信息租金的内涵界定
• 2.1.2 信息租金与内部冲突
• 2.1.3 信息租金与控制绩效
• 2.2 内部冲突的相关研究
• 2.2.1 内部冲突的内涵界定
• 2.2.2 内部冲突与控制绩效
• 2.3 施工企业中的信息租金、内部冲突和控制绩效
• 2.3.1 工程项目管理中的信息租金
• 2.3.2 信息租金与信息成本的博弈
• 2.3.3 施工企业中信息租金、内部冲突和控制绩效的关系
• 3. 理论分析与假设提出
• 3.1 寻租对目标责任成本实现的制约
• 3.2 代理关系对控制绩效的影响
• 3.3 激励机制在施工项目中的作用
• 4. 实验研究
• 4.1 研究设计
• 4.1.1 准备阶段
• 4.1.2 背景材料
• 4.1.3 实验流程
• 4.2 变量设计
• 4.2.1 被解释变量
• 4.2.2 解释变量
• 4.3 实证分析
• 4.3.1 对信息租金的检验
• 4.3.2 对内部冲突的检验
• 4.3.3 对控制绩效的检验
• 5. 结论和建议
• 5.1 结论和分析
• 5.2 局限和展望
• 参考文献
• 附件一: 实验界面操作示意图（部分）
• 附件二: 实验现场照片
• 附件三: 实证部分补充表格
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录