论文摘要
税收饶让抵免是指居住国政府对本国纳税人来源于国外的所得由收入来源国减免的那部分税款,视同已经缴纳,同样给予税收抵免待遇的一种制度。税收饶让抵免条款作为国际税收协定中的一项重要内容,对发展中国家实施税收优惠措施的效果起到了保障作用,促进了国际经济交往与发展。但是,随着全球经济格局的变化,多数发达国家以前积极主张缔结饶让抵免条款的立场发生了转变,开始质疑饶让抵免条款存在的价值及有效性,拒绝在缔结的税收协定中加入饶让抵免条款或是对协定中的饶让抵免条款做出限制性规定。1998年OECD发表了一份关于税收饶让的报告,表达了限制饶让抵免的范围和程度的观点,提出了重新设计合理的税收饶让抵免条款的建议。但发展中国家仍坚持在税收协定中缔结饶让抵免条款。这使饶让抵免条款在国际税收协定中的运用遇到了难题。我国作为发展中国家,为了吸引外资实施了许多税收优惠措施,在对外签订的税收协定中积极主张坚持税收饶让抵免条款,以配合我国实行的税收优惠措施真正受惠于跨国投资者。2008年1月1日我国新企业所得税法开始实施,税率的变化和税收优惠政策的调整,必将对我国适用饶让抵免条款产生影响。面对发达国家限制税收饶让的做法及国内税收优惠政策的调整,我国应如何适用税收饶让抵免条款、如何处理饶让抵免条款实施中遇到的问题及如何提高我国适用饶让抵免条款的效果,这些都成为了目前我国亟需解决的问题。本文主要采用比较分析、历史分析、价值分析、理论分析、实证分析、成本效益分析的研究方法,试图通过对饶让抵免条款在实践中的做法及OECD对其重新评估的分析,探寻饶让抵免在实践过程中暴露出种种问题的原因,结合我国利用饶让抵免条款的概况及目前我国新企业所得税法的实施,阐述我国在今后对外签订双边税收协定时,对税收饶让抵免条款应持的态度和应采取的法律对策。文章除了前言和结论之外,共分为四部分。第一部分税收饶让抵免条款概述本部分首先通过分析国际组织对税收饶让抵免的态度及国际税收协定中的相关规定,介绍了税收饶让抵免的概念,接着探讨了税收饶让抵免的特殊性、适用范围,最后对税收饶让抵免存在的现实意义做出了分析。第二部分税收饶让抵免的国际实践本部分首先对发达国家对税收饶让抵免的立场与实践进行了阐述,接着阐明了发展中国家对税收饶让抵免的态度与实践,最后探讨了发达国家对税收饶让抵免态度转变的原因。第三部分正确认识OECD对税收饶让抵免条款的重新评估本部分是文章的重点。首先介绍了OECD对饶让抵免条款的态度转变及其重新评估税收饶让抵免条款的内容和提出的建议,然后着重对OECD重新评估税收饶让抵免条款的内容和提出的建议做了分析,最后对税收饶让抵免条款存在的价值进行了法理分析。第四部分税收饶让抵免条款在我国的适用及完善本部分首先阐明了我国适用饶让抵免条款的现状和我国实施税收优惠措施的内容变化,然后探讨了我国在实施税收饶让抵免条款过程中遇到的问题,最后提出了我国对税收饶让抵免应采取的措施。
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