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摘要：全面实施营改增，是深化税务体制改革，推进经济结构调整和产业转型的重点内容，其对于工程企业的发展与创新有着显著效果。本文就将围绕营改增对工程承包商的影响进行详细阐述，并提出合理建议，改善企业的经济效益。
关键词：营改增；工程总承包商；合理建议；
1营改增下纳税模式的变化
1.1计税依据的变化
营改增背景下，原有的计税依据发生了变化，增值税变成了价外税。将原有计价合计收入进行分离，计算方式变成了不含税收入乘以税率。营业税变成了价内税，其计算方法为收入乘以税率。
1.2纳税人和划分标准的变化
会计核算较为健全，且全年应税销售额在500万以上的被称为一般纳税人；反之，会计核算不健全，年应税销售额未超过500万的被称为小规模纳税人。
1.3计税方式的变化
对于一般纳税人来说，其计税方式可以分为两种：一是针对老项目采用一般或者简单计税方式，其税率通常在3%和10%左右；二是针对新项目一般会采用一般计税方法，不过如果是在过渡期的新项目，可以采用简单计税法。对于小规模纳税人来说，不管是新项目还是老项目均可以采用简单计税法，并开具专用或者普通增值税发票。
1.4特定行为的简易计税
特定行为除了要满足税率控制在3%以下这一特征外，还需满足以下三方面内容：一是工程承包商不负责材料采购，或者只负责一些简单的辅助材料采购、人工和管理费用等；二是发包商可自行开展材料、设备的采购工作；三是工程建设日期在16年5月初的建筑项目。只有满足上述特征的才能被称作特定行为，可以采用简易计税法。
1.5征收率的变化
不管是一般纳税人，还是小规模纳税人，其简易计税征税率和原营业税率均控制在3%左右，一般纳税人的计税征税率则控制在10%。
2营改增对工程总承包商的影响
工程总承包商是整个工程建设的核心部门，其负责工程的整体设计、设备材料采购、施工以及管理等工作内容。在原有的施工中，总承包商会根据工程实际情况开展招投标工作，从而选定符合要求的分包公司。在营改增背景下，其对工程总承包所带来的影响为以下几点。
2.1加大了总承包和分包商的税率负担
营业税和增值税虽然同属于流转税，不过由于计税基数和计税方法的不同，在营改增后，势必会改变总承包商和分包商的税负请款。结合实际情况来看，总承包商所需负担的各项业务服务费率并未有太大变化，但是施工分包商的税率却明显增加，相较之前，营改增后的税率增加了2.8个百分点，分包商税负的增加势必会转嫁给总承包商，进而加大工程建设风险。
2.2总承包商将会面临税务损失
在工程建设中，总承包商属于中间环节，其所收取的款项是由业主和分包商共同组成的，但是在款项收取中，很容易出现收款进度和金额不一致的情况，使总承包商面临一定的税务损失。具体来说，造成税务损失的因素有：
在营改增后，施工分包合同业务的上游收款额较下游收款额低，这使得一部分增值税发票无法有效抵扣，造成一定的税务损失。
上下游结算进度差异所带来的损失。例如，在营改增试点前完成的建设项目，在营改增试点后进行结算款项的收取，这会由于总包合同内存在收支不平衡的情况，或者款项结算进度不匹配等问题，导致部分增值税进项税发票无法取消，进而造成一定的税务损失。
2.3对总承包商采购策略制定的影响
在营改增前，总承包商一般会选择含税总价较低的分包商合作，且会选择包工包料的形式来降低工程管理难度，实现成本的合理管控。不过在营改增后，其对总承包商采购策略的影响主要有以下两点。
其一，增值税采用价税分离原则的影响。在投标过程中，投标人员给出的报价一般是由不含有增值税的税金和销项税金构成的。且因为投标人增值税率的不同，其投标总价也会存在一定变化。不过由于税前造价存在一定的波动性，如果依据其选择相应的分包商，很可能带来一定的税务损失。例如，当一般纳税人作为投标人时，其增值税税率在3%左右，降低了总承包商的可抵扣进项税值，进而影响最终收益效果；而当小规模纳税人作为投标人时，虽然含税报价较高，但是其增值税率在10%左右，能够提升总包商的可抵扣进项额，提高其收益。
其二，进项税额的可抵扣性对分包合同范围的影响。材料和服务所对应的增值税税率是不同的，通常情况下，材料销售税率在16%左右，而建筑税率则在10%左右，所以在分包范围规划上，需要对增值税进项抵扣发票、销项税率和进项税绿之间的合理性予以充分考量，以维护企业的经营成本。
3应对措施
营改增的落实势在必行，而针对上述建筑总承包商存在的问题，需要在全面了解营改增内容的基础上，制定合理的应对措施，降低营改增对总包商的影响。
3.1降低税负的具体措施
要想制定合理的税负解决措施，首先要对增值税的特征有所了解，通过详细分析可知，增值税所具有的特征有：增值税属于价外税，其税率的高低与纳税人收益无明显联系；增值税应该由消费者承担，并按照具体要求由税务机关进行收缴，对企业的影响较小；进项税发票要具有一定的合法性，这样才能获得更多的财政返还。由此可以看出，在营改增后，其税率势必会发生一定的变化，进而影响企业最终效益。为此，总承包商需对合同条款的相关内容进行细致分析，尤其要加强对承包商税额变化责任的分析，运用合理方式从业主和分包商处获取相应补偿。并按照此策略与业主和分包商进实行有效协商，争取提前获得一致理解。
对于新签订的合同，可以对可能造成营改增风险的内容以及分摊方式予以明确标注，避免后期矛盾的产生。同时，总承包商必须加强税务管理，特别是增值税专业发票管理，应对增值税的缴纳和抵扣（或返还)等环节制定详细的操作细则，避免额外损失。
3.2降低税务损失的措施
到目前为止，营改增的具体实施方式还未制定出来，所以在工程建设中，总承包商需要全面考虑，制定较为周全的应对方案，减少营改增对自身的影响。相关建议如下：
1)保证上下游款项的收支平衡，确保收支进度
总承包商需要对材料、设备、施工分包的收支进度与金额实行综合考量，制定合理的结算方式，并根据不同情况有效调节支付开票进度，保证上下游收款的平衡性，提升增值税进项的抵扣效率。
2)同税务机构进行有效沟通
对于营改增之前完成，且在营改增后才实施支付办理的工程，应提前与税务机关沟通确认纳税义务的发生时间，争取获得其支持，按营业税开具税票。
3.3营改增后总承包商的采购和报价建议
为了保证总承包的合法利益，维护工程建设权益，在营改增后制定的采购和报价措施应满足以下几方面：
1）结合增值税价外税的特征，在投标报价时，应将税前造价同增值税销项税分开处理，并明确标记在表格中。同时在评标价的确定上，需按照税前造价进行准确计算，合理选择分包公司。
2）在向上游进行报价时，要将服务类别予以细致划分和标注，并将其所对应的报价内容罗列出来，以便后期支付和发票的开取。
3）在确定分包商承担范围时，一旦发现其增值税抵扣额比自主采购和管理成本高，则尽可能采用自主采购和管理；反之，则需要委托相关部门进行采购，以获取专业的进项税和材料进项发票。
4）在分包商选择上，应对其予以严格要求，除了要具备合格资质证明外，还应具备完善的财务管理制度，以确保能够获得可以抵扣的增值税发票，提高总包商的经济效益。
4结语
总之，随着营改增的推进，其对工程总承包商的影响也会愈加深入，为此，总包商就有必要结合实际情况，制定合理的应对措施，降低成本消耗，全面提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]李辉.浅议“营改增”对工程总承包商的影响及应对策略[J].企业技术开发，2016，35（9)