论文摘要
企业所得税是就企业的所得额征收的一种税收,即以企业当年收入总额减去各种成本费用、损失以及税金后的利润金额为征税对象而征收的一种法人税(对西方国家而言),属于收益类税的一种。根据现代税收理论,公平和效率是衡量一个税种是否科学的重要标准。其中公平包括“横向公平”和“纵向公平”两个方面;效率性则为政府调控宏观经济、调节收入分配提供了一个直接高效的工具,用它可以减少政策的不确定性、滞后性带来的风险。我国自1994年国地税分家、增值税改革以来,一直重视流转税的建设,而对所得税的建设相对滞后。随着社会经济的发展,市场经济体制的不断健全,我国的产业结构已变成以工业为主,农业为辅,第三产业迅猛发展的格局。在这种情况下,国家需要更强有力的手段调节产业结构、促进经济资源合理分配、增加财政收入,而企业所得税作为一种刚性税能更直接作用于企业的经营活动,取得流转税不可能达到的效果。现阶段我国的企业所得税制未能贯彻税收法定主义原则,只以“实施条例”的形式确定了征收管理的一些细节,对企业所得税的基本概念、征收原则等理论性问题未有明确的阐释,因此引发一系列政策问题。随着经济的发展,它对复杂的社会生活的不适应日益显现,存在以下弊端:一、“内外有别”,实行两套不同的企业所得税制。国家给予外资企业“超国民”待遇,使内资企业在资金、技术、政策、税负各方面都处于劣势,造成不公平的经济环境。二、纳税人的认定标准与国际常规不符。我国以“独立经济核算”作为纳税义务人的法定标准,取代了西方以“法人”作为纳税义务人的标准,造成纳税主体不易确认、汇总纳税程序复杂等诸多管理问题。三、税率设置过多,计算复杂。四、税基中收入分类太细,而税前扣除太严,企业生产经营中相当一部分耗费在税前得不到扣除。五、税收优惠存在较多问题。以上问题涉及企业所得税的许多要素,是我国企业所得税征收管理发展中逐步形成的。如果单纯从某一方面入手,“头痛医头,脚痛医脚”,显然无法达到好的效果。由于目前我国的企业所得税政策与国际通行惯例尚有较大差距,要想在WTO(World Trade Organization,世界贸易组织)规定的时间内完成与国际接轨的任务,还需要借鉴西方发达国家的成熟立法思想及先进税收经验。英、美、法三国,是当今世界较有代表性的发达国家,分析它们的企业所得税制,发现颇有共通之处。首先,均重视所得税基本理念的建设与定义,整个税制有一个明晰的架构。其次,均重视税收的社会公共福利职能。第三,均重视税收对现代信息化社会中新生事物的支持功能。最后,还重视制定具体税收处理方法。通过以上分析,可以看出现阶段我国所得税制的弊端以及和世界先进国家相关税制间的差距,根据党“十五大”确定的政策方针,我国企业所得税改革的方向应该是:继续完善企业所得税制,统一内外资企业所得税法和优惠政策,建立起适合中国国情、符合国际惯例、适应社会主义市场经济体制的企业所得税制度。笔者认为,企业所得税改革应坚持以下几个原则:第一,企业所得税改革应注重对税收基本概念的诠释,加强税收与财务、会计理论的联系,形成一套较严密的理论体系。第二,企业所得税改革应体现平等性、规范性和灵活性,采用逐步过渡的办法,保持税收政策的连续性、稳定性。第三,企业所得税改革应体现国家的产业政策。第四,企业所得税改革应强化国际通用性,淡化中国特殊性。在具体实施上,笔者认为应该注意以下几方面:一、统一内外资企业所得税法。二、统一的企业所得税纳税人。三、统一的企业所得税税率。四、统一规范税前扣除项目。五、统一税收优惠问题。六、正确处理税法与财务会计制度的关系。七、改革企业所得税的分享办法。以上对企业所得税改革提出的建议,在实施中肯定存在一些不确定因素,在具体执行中对其风险及困难应有清醒的估计和认识,并及时找出解决方法。“两税合一”与降低税率带来的直接效果就是减少国家财政收入,而现阶段一个强大的中央财政是深化社会主义市场经济改革必需的保证。这两项优化政策有可能带来以下后果:一、内外资企业所得税合并后,外资因未享受原有的税收优惠而大规模撤离中国,造成投资需求不足,进而引起经济衰退。二、如果采用“低税率,宽税基”的改革模式,将会使中央财政收入大幅度降低,使政府调控经济的能力下降,不利于宏观经济的发展。上述情况是优化政策实施后较为严酷的结果,这些情况也是可能发生的现实。究竟合并内外资企业所得税法、统一税收优惠措施会不会造成外资大量流出,威胁中国经济发展呢?笔者认为答案是否定的。一、就“两税合一”这一企业所得税改革核心内容而言,可从6个方面论证:(一)现阶段,税收优惠并非吸引外资的首要因素。(二)外资作为既得利益的享有者,当然希望继续享有现行的税收优惠。不过中国税收优惠措施的改革,实质上并未损伤外资的投资利益。(三)从远期经济发展看,税负减轻会减少逃税激励,企业活力增强,税源增长。(四)劳动密集型行业将撤资,可优化我国的外资结构。(五)目前外资企业通过转移定价逃避税收,对税负调整不敏感。(六)从近期现实财力看,我国快速的税收增长幅度和世界第一的外汇储备为“两税合一”提供了强大的经济支撑。二、如果降低企业所得税税率,从短期来看,将会造成税收减少,使中央财政收入降低,这是一个不争的事实。但通过税收优惠政策,引导企业按照国家的产业计划发展,逐步实现健康合理的产业结构,这也是行之有效的方法。而所得税“劫富济贫”的特点,使它在调节收入分配上具有其他税种无法比拟的优势。可以说所得税改革具有“一石三鸟”的作用,为解决现阶段宏观经济发展瓶颈提供了较好的解决方案。税收和财政收入的暂时减少带来的负面影响不能与之相提并论。因此,我们不能被收入暂时减少的困难吓倒,而应当抓住“税收为社会经济服务”这一宗旨,尽快推行所得税改革,使我国的经济水平再上一个新台阶。在本文即将定稿之时,第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过了新的《中华人民共和国企业所得税法》!通过对该法分析,发现本文部分思想与其内容相符,具体如下:一、在纳税人的认定标准上取消了“独立核算”概念,引进了美国的“居民税收管理辖权”概念,将纳税人划分为居民企业和非居民企业。相关概念已在本文第四章第一节第二条“美国的企业所得税制度”中阐述。二、税率有所降低,从33%下降到25%(非居民企业在国内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,适用税率为20%),让利于企业,增强企业竞争力。相关理论已在本文第三章第三节及第四章第一节第三条中阐述。三、在税基的确定上,认可企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。相关理论已在本文第三章第四节及第四章第一节第三条中阐述。四、税收优惠明确了国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠,特别是向高科技、第一产业(农、林、牧、渔)、公共基础设施建设、环保等行业倾斜。相关理论已在本文第三章第五节及第四章第一节第二条中阐述。五、在所得税征收管理上,以专门章节明确了“源泉扣缴”概念。相关内容已在第四章第一节第一条中阐述。总之,新企业所得税相对旧法有了较多贴近时代的变化,这是我国所得税发展史上的一件大事。我也欣喜的看到自己的一些想法在新法中得到印证,这为我下一步更深入的研究指明了方向。