———固定资产的差异研究及国内外比较
邓婧（重庆工商大学）
摘要：固定资产属于企业的生产资料，它是企业进行物质生产的基础，单位价值高，所占资金比重大，在企业经济活动中处于十分重要的地位。文章就我国新固定资产准则与旧固定资产准则以及国际固定资产准则分别进行了比较，并分析了新固定资产准则对企业财务状况等的影响以及国内外固定资产准则趋同的启示。
关键词：新旧会计准则固定资产差异国际会计准则
1新旧固定资产准则的主要差异
1.1适用范围的差异旧准则指出企业合并中取得的固定资产不适用于该准则，新准则没有特别说明，同时，新准则指明了投资性房地产和生产性生物资产遵循其他专门的准则。
1.2确认的差异使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法。在单位价值上，新准则删除了“单位价值较高”这一原则。
1.3初始计量的差异①新准则在确定固定资产成本时考虑到弃置费用。增加此规定，表明新准则比旧准则更强调企业的社会责任和社会效率，更有利于营造和谐环境，有效地改善企业同社会的关系。②强调投资者投入固定资产的成本计价必须公允，同时，合同价或协议价也必须公允。③接受捐赠和盘盈固定资产的计量
1.4后续计量的差异①固定资产何时计提折旧。②后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相一致。③取消了固定资产减值转回。新准则明确规定减值损失不允许转回，以确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。④重新定义了预计净残值。⑤规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法。
1.5处置的差异①固定资产终止的确认新准则规定固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益即终止确认。明确固定资产终止的确认条件可遏制企业为了制造资金实力雄厚的假象，使会计信息更加真实可靠。而原准则未明确规定。②持有待售固定资产的处理新准则增加了应当对企业持有待售的固定资产预计净残值进行调整的规定。
1.6披露的差异原准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值;已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求。
2实行新固定资产准则对企业财务状况和会计原则的影响
2.1增加当期利润①新准则中，若投资性房地产采用公允价值核算，这将使企业的费用减少，利润相应的增加。②由于固定资产确认的差异，若企业改变了固定资产定义的价值标准，则会改变企业资产结构及今后的折旧费用，从而影响利润的增减。③新准则将符合一定条件的后续支出确认为固定资产的账面金额，固定资产的账面金额就会相应地增加，企业当期费用会因此而减少，而当期费用的减少将会增加企业的当期利润。
2.2增加人为操纵利润
2.2.1新准则将固定资产预计的弃置费用的折现金额计入固定资产入账价值，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，企业资产结构发生变化，使长期资产比重提高。此外，由于现值的折算，会涉及到对银行利率、资金成本等因素的估计判断，企业操作起来比较复杂，减少了按历史成本原则记入的收入金额，还增加了会计人员的操作空间，从而影响到当期报表的财务反映状况。
2.2.2对于接受捐赠的固定资产，当捐赠方未提供有关凭据时，同类或类似固定资产的存在活跃市场的，应按预计未来现金流量现值入账。而未来现金流量现值的确定取决于未来现金流量、固定资产的使用年限、折旧率等几个因素。对于这几个因素，企业在计量时往往只能采用估计的方式来确认，那么由于估计的不同，每期计提的相应费用也不同，从而影响到现金流量表上的数据，当然也为企业操纵利润提供了机会。
2.2.3调整固定资产折旧年限、预计净残值、改变固定资产折旧方法等所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整的规定明确了企业会计操作，增加了会计信息的可比性。但另一方面，只要企业通过一定手段证明其固定资产使用寿命或预计净残值与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，从而调整当期的折旧费用，扩大企业利润操纵空间。
2.3减少人为操纵利润①初始计量时强调了投资资产计量的法律形式和固定资产价值的公允性，这样能够抑制投资各方特别是关联企业之间投资的恶意操纵、利润转移行为的发生。②减值冲回常见操作手法有两种:一是，在今年大额计提资产减值准备，明年冲回，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，避免退市。二是，选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财务会计报告，操纵利润。新准则的相关规定封死了减值冲回——这一上市公司操纵利润主通道。
2.4对会计原则之一——可比性的影响新准则取消了一些会计事项如盘盈和接受捐赠固定资产的处理规定，容易造成不同行业不同企业由于采取不同会计处理方法而形成报表差异，不利于直观比较。
3新固定资产准则与国际固定资产准则的主要差异
3.1确认的差异IAS16还另外规定：环保设备和安全设备的资产的购置，使企业从其他资产获得未来经济利益，在这种情况下，这些设备等应确认为资产，但他们与相关资产的账面价值金额不能超过这两类资产总的可收回金额，我国的新准则并没有这样的规定。
3.2初始计量的差异在成本构成的规定上略有差异，IAS16多了一项估计拆卸、搬移费及场地使用费，而我国新准则规定，在确定固定资产成本时应考虑预计弃置费用。
3.3后续计量的差异
3.3.1重估增值的会计处理不同，同时，我国没有相应的重估政策对重估的时间进行规定以及固定资产重估后应如何计提折旧和会计处理。
3.3.2关于折旧国际会计准则要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各重要组成部分的判断是以各组成部分成本，相对于总成本而言是否重大为标准，我国新的准则中没有这样明确的规定。此外，在折旧范围，方法，使用寿命方面也有些许差异。
3.3.3关于固定资产减值国际会计准则允许固定资产减值转回，我国新的准则不允许。
3.4披露的差异国际会计准则披露得比较详尽，我国新的准则要求披露六项内容。
4我国会计准则国际趋同的启示
随着新的会计准则的发布与实施，标志着我国企业与国际惯例趋同会计体系正式建立。
4.1必须认识到会计准则国际趋同的发展形势是大势所趋，我国要加快改革和开放的步伐，必须充分利用国际资本市场的资金，尽可能减少我国会计准则与国际准则的差异。
4.2改变我国目前将基本准则视为概念框架的做法，加强会计理论的研究，及早制定我国会计准则的概念框架，使我国准则能在前后一贯、内在一致的基础上加以制定，并更加符合国际惯例。
4.3我国应密切关注国际会计与财务报告准则的发展形势以及各国会计准则与国际准则趋同的动态，应认真分析我国会计准则与国际准则之间的差异和原因，并提出减少差异的措施和落实计划。
参考文献：
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