企业年金所得税制研究

论文摘要

企业年金税制研究滞后是阻碍企业年金发展的重要因素。企业年金在我国采用信托模式进行管理,企业年金是由委托人与受托人之间的信托关系和受托人与其他管理机构之间的委托代理关系构成的,它的运行经历设立、缴费、投资、领取四个环节组合,探讨企业年金所得税制必须围绕这四个环节来进行。企业年金管理机构是提供企业年金管理服务的机构,包括受托人、帐户管理人、投资管理人和托管人。受托人又分为企业年金理事会和法人受托人机构。企业年金理事会不是独立的民事主体,不能从事任何营利性活动,因此不具有纳税主体资格。理事的劳动报酬在职工福利费中税前扣除,其余管理费用只能由税后利润来支付。企业年金基金运行过程中的直接费用不得在企业应纳税所得额中扣除。其他的企业年金管理机构从企业年金基金中获得的管理费收入应当并入企业应纳税所得额课征所得税,企业年金运行中的直接费用不得在管理机构应纳税所得额中列支。并非在企业年金运行的每一个环节都产生纳税义务。企业年金设立环节没有经济利益的流转,因此不发生纳税义务。企业年金缴费环节是企业年金财产移转给受托人的环节。企业缴费可以获得一定比例的税前扣除,目前这个比例是4%。依据所得税制基本原理,缴费环节职工对企业缴费负有所得税纳税义务,在这一环节暂免征收个人所得税从而给与纳税人延期纳税的好处是各国的通例。企业年金基金投资环节是企业年金资产增值的环节,个人帐户中的资产增值对职工产生纳税义务。企业年金在这一环节对职工暂免征收个人所得税。企业年金领取环节是职工受益利益的实现环节,职工在领取养老金的当期缴纳所得税。企业年金所得税优惠政策贯穿于企业年金整个运行环节,是企业年金所得税收制度的重要部分。我国采取EET税制模式,通过延期纳税给与企业年金计划税收优惠。企业年金所得税优惠除了税收递延,还包括企业缴费税前列支和养老金部分免税。我国可以进一步扩大税收优惠的幅度。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 绪论
• 0.1 问题的提出
• 0.2 国内外研究现状及述评
• 第一章 企业年金的法律结构分析
• 1.1 企业年金的法律结构
• 1.1.1 企业年金的管理模式
• 1.1.2 企业年金的法律结构
• 1.1.3 企业年金的运行环节
• 1.2 企业年金所得课税困境
• 1.2.1 纳税主体问题
• 1.2.2 税收优惠问题
• 1.2.3 重复征税问题
• 1.2.4 税收规避问题
• 第二章 企业年金管理机构所得税法问题
• 2.1 企业年金理事会所得税法问题
• 2.1.1 企业年金理事会的纳税主体资格
• 2.1.2 企业年金理事会管理费用的税务处理
• 2.2 其他管理机构的所得税法问题
• 2.2.1 其他管理机构的纳税义务
• 2.2.2 管理费应纳税所得额的计算
• 第三章 企业年金运行环节所得税法问题
• 3.1 企业年金缴费环节的所得税课征
• 3.1.1 企业年金缴费环节受托人纳税义务
• 3.1.2 企业缴费注入个人帐户的纳税义务分析
• 3.1.3 职工个人缴费的纳税义务分析
• 3.1.4 企业缴费注入企业帐户的纳税义务分析
• 3.1.5 企业缴费列支的税务处理
• 3.2 企业年金投资营运环节的所得税课征
• 3.2.1 企业年金无纳税主体资格
• 3.2.2 年金基金收益的税收客体归属
• 3.2.3 年金基金收益的税收客体
• 3.3 企业年金领取环节的所得税课征
• 3.3.1 企业年金利益的发生和实现与征税环节
• 3.3.2 企业年金领取方式与所得课税
• 第四章 企业年金所得税优惠法律问题
• 4.1 企业年金的社会目的性分析
• 4.1.1 保障老年经济安全
• 4.1.2 缓解政府财政压力
• 4.1.3 促进金融市场的发展
• 4.2 企业年金税收优惠政策的比较研究
• 4.2.1 美国企业年金税收优惠政策分析和借鉴
• 4.2.2 英国企业年金税收优惠政策分析和借鉴
• 4.3 我国企业年金税收优惠的制度选择
• 4.3.1 我国企业年金税收优惠立法现状
• 4.3.2 企业年金税收优惠模式选择
• 4.3.3 我国企业年金税收优惠幅度
• 4.3.4 统一我国企业年金税收立法
• 结论
• 参考文献
• 致谢
• 攻读学位期间主要的研究成果