论文摘要
美国联邦个人所得税法经过一百余年的发展,早已完成了体系化和法典化的阶段。最初的个人所得税囿于宪法中直接税的分派原则而备受争议,联邦最高法院的判例在这个问题上的认定也呈阶段性变化。直到宪法第十六修正案通过,所得税始被完全确立。在整个发展过程中,由于政府对税收目的的认识不同,所得税的税率和具体规定频繁变化。为了实现税法在社会管理中的作用,各种差异规定尤其是税收优惠大量出现在税收法典中。虽然这些差异规定在促进社会稳定和维护低收入者权益方面产生了一定作用,但是随着税收优惠的逐渐增多,其对所得税税基的侵蚀程度也在加大,并且越来越偏离税法改革运动所确立的简化税制方向。尤其是当可选择最小税(AMT)通过之后,其与一般税收形成了并列的税收结构。由于AMT存在着没有将所得标准实行通货膨胀指数化的先天缺陷,再加上缓解其扩张的法规多为日落条款,AMT对美国纳税人尤其是中产阶级家庭的消极影响越来越大。同时,一般税收和AMT的诸多规定还产生了公平性和效率方面的问题。本文在全面梳理了美国联邦个人所得税的发展历史后,详细阐述了这些规定所导致的公平和效率问题,并根据美国税法在现实取舍上的困境和法律价值观上的扬抑做了评析。同时,结合发达国家近二十多年的税改趋势,对美国联邦所得税的发展方向和途径做了前瞻。最后,本文在借鉴美国联邦所得税得失的基础上,对我国个人所得税的改革和发展提出了建议。
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