新所得税制下汇总纳税管理及税收分配问题研究

论文摘要

2008年1月1日实施的《企业所得税法》以企业是否具有法人资格作为是否独立纳税的唯一标准,对不具备法人资格的分支机构实行汇总纳税。汇总纳税方式的普遍实施随之带来税收征管和税收分配方面的新问题,研究及解决这一系列问题是确保新税法顺利实施的关键环节。本文通过对新税收政策的研究,依据在税务部门的调研成果,结合我国财税体制现状,就新税法背景下如何完善汇总纳税管理和解决地区间税收分配问题,提出如下观点:一、采用内部细化和外部协调并举的模式进行税收管理。即从理顺控管职责、建立配套联动机制、搭建所得税信息平台、建立专业管理队伍等4个方面搭建全方位、多层次、精细化的管理架构。二、采用横向分配与纵向分配相结合、税收分配与财政分配相结合的模式进行税收利益分配。即运用“因素法”进行区域间横向税收分配;中央与地方之间进行纵向税收分配;实施个性化财政分配三个方面相结合解决税收地区间分配问题。本文创新观点体现在:一是提出上下级之间、不同地区间税务机关应建立联动的管理机制;二是提出采用“四因素法”进行地区之间横向税收分配,使税收与税源更趋一致;三是提出将所有企业所得税都实施中央与地方共享的纵向税收分配,使区域间的税收分配更为合理;四是提出采用收入、支出“综合因素法”对地方政府进行财政转移支付,以进一步推进区域之间协调发展。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 导论
• 1.1 选题背景及意义
• 1.2 国内外研究综述
• 1.2.1 国外情况
• 1.2.2 国内情况
• 1.3 研究思路及框架
• 1.4 研究方法
• 2 我国汇总纳税现状分析
• 2.1 汇总纳税是新所得税制下的必然选择
• 2.1.1 汇总纳税符合税收效率原则的要求
• 2.1.2 新所得税法为汇总纳税提供了法律的依据
• 2.1.3 汇总纳税是企业发展的迫切需求
• 2.1.4 汇总纳税是促进税收管理水平提升的有效途径
• 2.2 汇总纳税带来的纳税管理和税收分配问题
• 2.2.1 纳税管理力度有待加强
• 2.2.2 导致税源与税收相背离
• 2.2.3 引发地区间税收竞争
• 3 汇总纳税方式绩效的实证分析:以广州市为例
• 3.1 所得税申报缴纳情况
• 3.2 税收收入变动情况
• 3.2.1 总机构因被分摊导致税收减少
• 3.2.2 分支机构就地预缴导致税收增加
• 3.3 实施汇总纳税方式的绩效分析
• 3.3.1 分支机构纳入管理的比例偏低
• 3.3.2 总分支机构缴税率偏低
• 3.3.3 预算管理风险加大
• 3.3.4 引发地区间矛盾
• 3.3.5 税收征管出现漏洞
• 3.3.6 税源管理措施不到位
• 4 汇总纳税管理的国际经验
• 4.1 目前国际上的主要做法概述
• 4.1.1 与其国家政治体制和财政体制相适应
• 4.1.2 充分考虑对经济发展的影响
• 4.1.3 严格限定与约束合并纳税行为
• 4.1.4 建立税收协调机制
• 4.2 借鉴与启示
• 4.2.1 体现效率与公平原则
• 4.2.2 重视税收归属问题
• 4.2.3 坚持税收归属与来源一致
• 4.2.4 依据“因素法”科学划分
• 5 构建汇总纳税管理与税收分配模式的思路
• 5.1 构建汇总纳税模式的原则
• 5.1.1 地区税收与税源相匹配原则
• 5.1.2 不同区域协调发展原则
• 5.1.3 征管效能最大化原则
• 5.2 构建汇总纳税管理与税收分配模式的设想
• 5.2.1 纳税管理模式
• 5.2.2 利益分配模式
• 参考文献
• 致谢