论文摘要
为了适应我国经济高速发展和市场化进程的不断深化,我国会计制度和政策一直不断地发展和完善。2007年1月1日开始执行的《企业会计准则(2006)》(以下简称新会计准则)就是在这一背景下颁布的。新会计准则的颁布顺应了我国市场经济发展的要求,实现了与国际财务报告准则的实质趋同,对于维护市场经济秩序,完善市场经济体制,保障社会公众利益,促进社会和谐发展具有重要意义。《企业会计准则(2006)》对资产减值计提标准、计提方法和资产减值准备转回等各个方面进行了不同以往会计准则的规定,对资产减值进行了全面的、系统的规范。新会计准则目标之一旨在杜绝利用资产减值调节利润的现象,更加稳健的反映企业价值。但是,一个重要问题是新会计准则在执行前后我国上市公司资产减值有什么新的特点?新准则执行后是否真的实现了财政部的初衷—杜绝利用资产减值进行利润调节、稳健的反映企业价值?如果偏离了初衷,那是为什么?本文针对这些问题做了一些肤浅的探讨和分析。本文首先从资产减值会计产生和发展入手,对资产减值会计发展进程、相关理论等问题进行了阐述。然后运用实证的研究方法对我国上市公司资产减值会计政策的执行情况进行了研究和分析,并得出结论:首先,新会计准则执行后微盈公司与扭亏公司仍然存在着利用资产减值进行盈余管理的现象,而巨亏公司利用资产减值盈余管理的行为有所抑制。通过进一步分析还发现企业利用长期资产减值进行盈余管理有所遏制,而利用短期资产减值进行盈余管理的现象仍然存在。其次,中国上市公司普遍存在着机会主义行为,在以后的会计政策制定过程中应充分的考虑到这一因素的存在。2005年新会计准则征求意见稿颁布至新准则开始执行期间(2005至2006年),中国上市公司将以前年度计提的资产减值准备进行了集中转回,以规避新准则中部分资产减值不得转回的规定。这种现象的存在虚增了2005和2006年中国上市公司的利润,夸大了当年的企业价值。本文在最后针对在会计实践中存在的利用资产减值进行盈余管理的问题和现象,提出一些优化上市公司资产减值政策的建议和对策,希望对会计政策制定者有所帮助和启示。