应用作业成本法提高我国酒店管理水平的思考

论文摘要

随着社会经济的发展和科技的进步,现代酒店业所处的外部环境已经发生了变化。知识经济时代的到来,中国加入WTO,人民生活质量水平的普遍提高,消费者心理的日趋成熟,消费者需求呈现出更多的差异性,这些新的环境给中国酒店业的发展带来了一些机遇,但更多的是新的挑战。如何认清形势,把握方向,这对于中国酒店业的未来发展是至关重要的。从行业内部来看,由于中国加入WTO,越来越多的国外知名品牌酒店已打入中国市场,这种情况更加催化了酒店业内的竞争。现代酒店业要想更好的生存下去,必须降低经营成本,提高经营效率,从企业内部挖掘潜力。因此酒店企业管理者更需要清楚的了解成本结构和各项成本的动因,了解为这些消费者提供所需特定产品需花费的成本。准确可靠的成本信息对于我国酒店业来说显得越来越重要。从酒店企业自身的成本结构来看,人工成本的减少使直接成本在总成本中的比例越来越小,间接成本在总成本中所占的比重有较快的上升。如果继续使用所占比例降低的人工工时等分配标准来分配占有比重越来越大的间接费用,肯定会导致成本信息的扭曲。在这种情况下,要求酒店业管理者改变传统的成本核算体系,把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上,以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。但是国内几乎所有的酒店仍然使用的是传统的成本核算体系,这种成本体系显然已不能为管理者提供准确的成本信息,对传统成本体系的变革已经势在必行。作业成本法作为一种先进的成本核算方法,是在传统成本法下成本信息失真和成本管理失效的情况下提出来的。作业成本法的基本观念是“作业消耗资源,产品消耗作业”。在核算成本过程中,它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心,把着眼点放在成本发生的前因和后果上,以成本动因为媒介,对所有作业活动进行跟踪动态反映。在作业成本法下,间接成本(制造费用等)在资源动因的驱动下先分配到相关作业,然后再根据作业动因将作业成本分配到最终的成本对象。这种全新的成本分配方法不仅为企业管理者提供了更为准确的成本信息,以帮助管理者作出更可靠的决策,而且酒店经营者可以通过作业分析、动因分析等找出降低成本的有效途径,使我国酒店业在竞争中处于有利地位。一般来说来,企业在满足以下几个条件的时候,就可以考虑运用作业成本法来核算成本：一是具有高额的间接成本。二是产品多样化程度高。三是有先进的计算机技术作支撑,会计电算化程度较高。四是有企业内部全体人员的支持,并有优秀的会计队伍。经分析,国内酒店业完全具有上述四个特点,因此在我国酒店业中引入作业成本体系的具有很强的可行性。第一,酒店业中直接成本占总成本的比例小,间接成本在总成本中所占的比重很高,而且呈现不断上升的趋势。另外,酒店业中除了人工成本、折旧费、能源水耗等间接成本较高外,固定成本在酒店行业总成本重所占的比例也比较高。为了科学合理地计算和分配这些所占比例越来越大的间接费用,客观上需要引入新的成本核算体系和经营决策方法。作业成本管理是酒店行业值得借鉴和研究的先进管理方法。第二,现代酒店业的产品种类繁多,是由多个部门组成的总体。酒店产品多样化,表现为酒店产品和服务越来越丰富,酒店的活动也越来越丰富。传统的酒店产品只有住房、餐饮、娱乐这三项功能,还有就是购物。现代酒店正努力使自己的产品多样化,酒店产品多元化发展趋势愈加明显,提供的产品品种也越来越丰富,产品的细分化也更加明显。为了满足新的市场需求,有时酒店的产品和服务也会向社会开放。第三,信息化己成为国内酒店行业普遍关注的话题,从目前酒店的硬件设施来看,几乎所有客房里配有宽带,连电脑也已进入客房,可见大部分酒店的网络设施已有较高的水平,电脑在酒店中的应用已经相当普及。新技术平台、新的技术特点在不断涌现,适合国内特点的信息系统正在融入到酒店业中,酒店管理系统已进入了信息化发展的快速时期。酒店企业不断深人的信息、化进程,对于解决困扰作业成本法实施的技术难题提供了可能性。第四,现代酒店业中的财会人员在思想上已经能够接受作业成本法,并且在参与社会竞争中,每年都要参加在职人员继续教育培训,不断加强对业务素质和先进管理思想的学习,对相关核算和管理手段的技术培训,这也是酒点成功实施作业成本法的关键因素。由于酒店业中存在的以上特征,在酒店业中成功的引入作业成本体系具有很强的可行性。在对我国酒店业中作业成本体系的设计时,本文采取了7个步骤。首先选择成本对象,对于旅游酒店业来说,成本对象是进行酒店成本计量和分配的项目。酒店各个部门中,唯一与制造业生产过程相似的部门是厨房服务中心,它的生产流程与制造业具有相似的特征。厨房服务中心的各项作业都是围绕生产菜品而展开的,而餐饮部门主要负责售出这些菜品。因此,整个餐饮部门(包括厨房服务中心)可以选择菜品作为成本对象。在客房部门,服务产品最终是面向客户的,是为了满足顾客需求,提高顾客满意度而提供的,而每一位顾客需求的满足也恰好是酒店的营利所在,根据会计核算中的配比原则和酒店目前的业务情况看来,选择客户为成本对象是比较合适。其次是作业的认定和划分,随着酒店产品多样化的发展,服务于最终产品的作业非常多,为了方便找出酒店业中的每一种作业,我们从各个部门来分析。在客房部各作业分析后可知,客房部的作业库可划分为预定、确认预定、安排入住、整理客房、退房服务。餐饮部的作业可划分为摆台、迎接客人、点菜、烹制、结账、清理。第三,划分资源项目库。资源项目库是按照某种标准将酒店企业所有的资源进行归类划分,酒店的成本最终体现为对这些资源的耗费,根据酒店业的经营特点和对整个酒店的考察,在经营中涉及到得资源数量种类繁多。为了简化,这里主要选取的资源如下：直接材料、低值易耗品、人工成本、折旧费、能源和水资源费用。第四,资源动因的确认。经分析直接材料和低值易耗品可直接归入最终产品,不必计入作业成本,无需确认资源动因。人工成本以人工工时为动因,折旧费以面积为动因,能源和水资源费以工时为动因。第五,将资源追溯到作业。根据资源动因数和动因分配率计算追溯。第六,作业动因的确认。预定动因为次数,确认预定和退房动因为工时,整理房间动因为房间数,摆台动因为桌数,迎客、点菜、清理动因为工时,烹制动因为菜品数。第七,作业成本追溯到最终产品,根据资源动因数和动因分配率计算。作业成本体系应用后,我们就可以进行作业成本管理。作业成本提供的信息,可以用来对盈利情况进行分析,准确的成本信息会提供给管理者真实的产品盈利情况,使决策者清楚的知道哪些产品会给酒店带来盈利,盈利的空间有多大等。也可用于生产作业管理,通过对作业的分析,降低非增值作业的消耗,精简增值作业,达到在所有环节上尽可能的减少资源的消耗,降低成本,以促进酒店生产经营的整个作业链的优化。作业成本法在中国还处在刚刚起步的阶段,还不是很成熟。虽然近十年来,作业成本法在我国的研究和应用取得了较大的进步,但是遗憾的是作业成本法到今天为止还仍然处于宣传阶段,并且对其应用仍然主要集中在制造业中,在我国酒店业中的应用研究几乎空白。本文的贡献在于给酒店业管理人士在经营管理的理念上带来一些新的启发,帮助我国酒店业管理者正确运用作业成本计算法和作业成本管理的理论,启迪广大酒店业管理会计人员在成本管理实践中逐步推广和应用这一先进的成本管理方法,以此提高管理效率和提高成本控制水平,为促进酒店企业整体经济效益的提高尽一点微薄之力。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 绪论
• 1.1 论文选题的背景
• 1.2 论文选题的意义
• 1.2.1 理论支撑意义
• 1.2.2 实践指导意义
• 1.3 本文的研究内容
• 1.4 本文的研究方法
• 1.4.1 哲学方法论
• 1.4.2 一般方法
• 1.4.3 具体技术方法
• 2. 我国酒店业实施作业成本法的重要性和可行性
• 2.1 酒店业实施作业成本法的重要性
• 2.1.1 提供准确的成本信息
• 2.1.2 有助于控制成本
• 2.1.3 提供决策支持
• 2.1.4 促进价值链重构
• 2.2 酒店业实施作业成本法的可行性
• 2.2.1 酒店业中间接费用高
• 2.2.2 酒店业产品多样化程度高
• 2.2.3 酒店业信息化进程加快
• 2.2.4 酒店财务人员素质不断提高
• 3. 我国酒店业成本核算体系的现状和不足
• 3.1 成本核算体系的现状
• 3.1.1 成本核算流程的现状
• 3.1.2 制造费用的分配现状
• 3.2 成本核算体系的不足
• 3.2.1 成本核算不准确
• 3.2.2 成本信息与决策相关性差
• 4. 我国酒店业实施作业成本法的措施
• 4.1 作业成本体系设计
• 4.1.1 成本对象的选择
• 4.1.2 作业的认定
• 4.1.3 划分资源项目库
• 4.1.4 资源动因的确认
• 4.1.5 将资源追溯到作业
• 4.1.6 作业动因的选择
• 4.1.7 将作业成本追溯到成本对象
• 4.2 产品和服务盈利分析
• 4.3 生产作业管理
• 4.4 各部门的配合
• 4.5 信息技术的支撑
• 参考文献
• 后记
• 致谢