基于会计准则中公允价值应用的盈余管理研究

论文摘要

随着经济的发展,单一的成本计量不能满足会计计量的需求,也不能满足会计信息使用者对会计信息相关性、及时性、可靠性等质量的需求。而且旧的会计准则不能适应我国日益与国际市场接轨的计量需求,迫切需要一个能适应我国经济发展需求的准则。2006年2月15日财政部出台了现行会计准则,且从2007年1月1日开始,中国所有的上市公司率先开始采用该会计准则。准则最大的变化在于重新引入了公允价值,并且公允价值应用的范围较1998年初次引入时有了很大的变化。这成为我国会计发展史上的一个里程碑,也成为今后会计研究和讨论的热点。本文试图将公允价值的应用与盈余管理结合起来,研究现行会计准则中公允价值计量下的盈余管理。关于这两者的关系,理论界讨论的很激烈,讨论的焦点集中在：一方面,公允价值的适度运用能有效地增强会计信息的相关性,有助于投资者、债权人、管理者等利益相关者的决策。另一方面,由于我国资本市场较发达资本市场还存在许多非理性现象,公允价值计量信息的相关性仍然受到许多质疑,因为公允价值在更大程度上需要依靠会计人员和专业人员的职业判断,增加了利润的波动性,给企业进行盈余管理创造了更大的机会。本文主要使用规范研究方法,结合案例,分析现行会计准则中公允价值应用的盈余管理空间。本文第一部分阐述了研究背景和意义,并在总结国内外研究综述的基础上提出了研究问题和思路。第二部分建构理论基础,公允价值的理论基础主要包括公允价值的概念问题、公允价值计量的优势和劣势。盈余管理的理论基础主要包括盈余管理的概念、动机和手段。第三部分在理论的基础上,选择公允价值应用的六个准则,包括投资业务、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、股份支付和非同一控制下的企业合并,总结这六个准则中公允价值应用的具体情况,然后分析现行准则中仍然存在的盈余管理空间,随后查找典型案例,结合理论分析案例,说明六家上市公司应用公允价值进行盈余管理的过程。然后,针对分析得出的问题,在第四部分从会计准则的制定和实施两方面提出建议,以期对准则的修订和完善,监管制度的制定等做出贡献。最后,在第五部分,指出本文研究的局限性以及今后的研究方向。本文的创新之处在于：以前的研究大部分针对其中的一个或两个准则,尚未对所有的存在相对较大的盈余管理空间的准则进行全面的研究,本文不仅从理论上分析六个准则中基于公允价值的盈余管理,而且针对各部分给出相应的典型案例,并作出详细的分析,理论及论据都充分具体。在研究方法上,本文主要采用规范结合案例研究,做了大量的资料查找,对各部分的实例做对比分析,最终选定六家上市公司,对应六个准则中应用公允价值进行盈余管理的具体案例,做比较具体的分析。但由于实证理论欠缺,未能从实证角度进行研究,以后实证方面的研究将是这方面的研究重点。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 绪论
• 1.1 研究背景及研究意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 国外研究综述
• 1.2.2 国内研究综述
• 1.2.3 文献综述对本文的启示
• 1.3 研究内容与结构框架
• 1.4 研究方法与创新之处
• 1.4.1 本文的研究方法
• 1.4.2 本文的创新之处
• 2 公允价值与盈余管理的基本理论
• 2.1 公允价值的相关理论
• 2.1.1 公允价值的概念
• 2.1.2 公允价值相对于其他计量属性的优势和劣势
• 2.2 盈余管理的相关理论
• 2.2.1 盈余管理的概念
• 2.2.2 盈余管理的动机
• 2.2.3 盈余管理的手段
• 2.3 公允价值与盈余管理的关系理论
• 3 企业会计准则中公允价值的应用及盈余管理分析
• 3.1 投资业务中公允价值的应用及盈余管理
• 3.1.1 投资业务中公允价值的应用
• 3.1.2 投资业务盈余管理空间分析
• 3.1.3 投资业务盈余管理案例
• 3.2 投资性房地产业务中公允价值的应用及盈余管理
• 3.2.1 投资性房地产业务中公允价值的应用
• 3.2.2 投资性房地产业务盈余管理空间分析
• 3.2.3 投资性房地产业务盈余管理案例
• 3.3 债务重组业务中公允价值的应用及盈余管理
• 3.3.1 债务重组业务中公允价值的应用
• 3.3.2 债务重组业务盈余管理空间分析
• 3.3.3 债务重组业务盈余管理案例
• 3.4 非货币性资产交换业务中公允价值的应用及盈余管理
• 3.4.1 非货币性资产交换业务中公允价值的应用
• 3.4.2 非货币性资产交换业务盈余管理空间分析
• 3.4.3 非货币性资产交换业务盈余管理案例
• 3.5 股份支付业务中公允价值的应用及盈余管理
• 3.5.1 股份支付业务中公允价值的应用
• 3.5.2 股份支付业务盈余管理空间分析
• 3.5.3 股份支付业务盈余管理案例
• 3.6 非同一控制下企业合并业务中公允价值的应用及盈余管理
• 3.6.1 非同一控制下企业合并业务中公允价值的应用
• 3.6.2 非同一控制下企业合并业务盈余管理空间分析
• 3.6.3 非同一控制下企业合并业务盈余管理案例
• 3.7 本部分小结
• 4 防止应用公允价值进行盈余管理的建议
• 4.1 会计准则制订方面的建议
• 4.1.1 制订统一的公允价值准则
• 4.1.2 提高公允价值在具体准则中的可操作性
• 4.1.3 完善信息披露制度
• 4.1.4 改进财务报告
• 4.2 会计准则实施过程中的建议
• 4.2.1 提高会计人员的职业素质
• 4.2.2 加强监管
• 4.2.3 合理应用中介服务
• 5 研究的局限性和今后的研究方向
• 5.1 本文的局限性
• 5.2 今后的研究方向
• 参考文献
• 后记