论文摘要
2007年7月,财政部和国家税务总局、国家发展改革委、商务部、海关总署发布了《财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》,对我国出口退税政策进行了较大力度的调整以控制贸易顺差、缓解国际贸易摩擦。据海关总署公布的数据,8月我国实现贸易顺差249.8亿美元,仅增长32.8%,比1-7月减缓48.1个百分点。在第十一届中国国际投资贸易洽谈会上,财政部税政司官员谭崇均在谈到我国出口退税调整的未来方向时说,近期这一政策的出台将尽量减少频率,争取多征求企业及行业协会的意见,精心设计,只做完善性的微调,以保持政策的稳定性。由此可见,外贸领域的宏观调控措施效果已开始显现,出口退税政策实施将放缓,这一结果是必然还是偶然,出口退税对我国对外贸易的影响具体有多大,本文将结合出口退税近期的政策调整,联系出口退税的发展现状以及相关理论,运用最新的数据,对出口退税的政策效应做出分析,并为政策措施的完善提出建议。针对以上问题,本文共分六章进行详细阐述和论证。第一章为前言,介绍了本文的研究背景和意义、研究的理论工具和研究方法以及研究的基本内容和逻辑结构。前言的介绍有助于读者了解本文的写作思路和写作方法,为下一步展开讨论奠定了坚实的背景基础。第二章为出口退税理论研究,理论研究主要分两个部分,包括我国出口退税的理论依据和出口退税的国内外研究综述。第一节出口退税的理论依据主要从出口退税的经济合理性分析、出口退税的一般原则和出口退税的方式三个方面进行阐述,从一般经济学原理来看,鼓励本国出口需要实施出口退税,从税理方面来看,间接税的转嫁性要求出口退税,从国际贸易角度来看,增加出口商品竞争力需要出口退税;出口退税符合国民待遇原则,避免重复征税,体现税收公平,符合属地税收管辖权原则,体现税收的主权特征,符合税收中性原则同时也符合国际惯例原则;退税、先征后退、免抵退税、免抵税和免税是我国现行出口货物增值税的主要退（免）税办法。这些讨论加深了我们对出口退税理论的认识。第二节出口退税的国内外研究综述部分首先介绍了出口退税的理论渊源,包括早期的重商主义的观点、重农学派布阿吉尔贝尔的思想、古典学派威廉·配第的思想、亚当·斯密的思想以及大卫·李嘉图的出口退税思想,紧接着介绍了出口退税理论体系的建立和西方现阶段对出口退税的理论和实证研究。我国当前出口退税的研究主要表现为实施出口退税政策的选择、出口退税分担机制、出口退税与对外贸易的关系、出口退税与汇率的关系等。通过对上述国内外出口退税研究的综述和评论,一方面向读者介绍了出口退税理论的发展,另一方面向读者阐述了现阶段出口退税研究的主要问题,从而为下文出口退税发展和政策研究打下了坚实的理论基础。第三章为出口退税的发展和现状描述,对出口退税的发展演变过程分雏形阶段、停滞阶段、形成阶段、改革调整阶段和完善阶段分别作了详细的介绍,出口退税经历了从不完善到现在比较完善的阶段。在对出口退税发展完整了解的基础上,本文对现阶段我国出口退税政策制定以及实施管理中存在的问题进行了重点探讨,主要问题包括不同地区之间出口退税的一致性和对出口企业、劳务、出口产品的退税待遇的差别性退税政策;由于财政收入结构、出口退税的负担机制和收入分享机制、财政预算的制约以及纳税人自身因素等的影响使得退税不及时,欠退税问题依然存在;由于我国当前出口退税政策以及管理方式和手段的不完善,大量出口骗税现象的发生。对我国出口退税现状的了解,有助于我们有针对性地根据我国的现实国情发现问题并提出相应的政策完善措施。第四章为出口退税的政策研究,也是本文着重研究的部分。任何一项政策的实施都具有两面性,出口退税政策调整虽然带来了一些问题,比如从政府财政方面分析,出口退税政策的实施提高了引资的财政成本,短期内在一定程度上挤出了引资,但其积极的政策效应也不容我们忽视。本文主要在出口退税政策有效的假定前提下,分别从短期和长远的角度,利用1985年到2006年22年的数据,运用计量软件对出口退税额与我国外贸出口额的关系以及出口退税增长率与我国外贸增长率的关系进行实证研究,得出定量结论,使政策的指导更明确化。同时,本文也分析了出口退税调整对我国出口商品结构升级的影响,分别对2006年9月和2007年7月出口退税两次大的调整进行分析。这些政策效应分析都将有利于今后我国对出口退税政策工具的有效利用。第五章为出口退税政策的完善。以国外比较完善的出口退税制度为切入点,介绍了法国、意大利、英国和韩国等国先进的出口退税政策,并分析了借鉴意义。最后通过借鉴国外完善的出口退税政策,针对我国出口退税现阶段存在的主要问题,提出出口退税政策还需要在实践中不断规范和发展,主要政策建议包括:第一,出口退税应作为一项中性的非歧视的对外贸易制度并增强其自身调节的灵活性和现实性。第二,应保持出口退税政策的稳定性,以便真正达到出口退税对经济调整的政策效果。第三,出口退税政策的实施要兼顾公平与效率的原则,适当推动西部地区出口优势产业的发展。第四,要加强出口退税管理。第六章为研究结论,通过以上各部分的阐述,理论分析和实证分析的结合,概括总结了本文研究的主要观点和结论,即政策方面,我国出口退税存在制度统一性、负担机制与收入分享机制不完善、出口欠退税和出口骗税严重等问题。政策效应方面,在短期内,出口退税对我国外贸出口的影响是显著的,即在95%的显著性水平上,出口退税每增加1亿元,将会带来来年24.3457亿元的出口额的增长;出口退税额每增加1%,将会带来来年出口额1.03%的增长。出口退税短期内在一定程度上可以缓解贸易顺差,且短期内的数量调整具有一定的灵活性,但短期内的数量调节不是最终目标,且具有一定的局限性。从长远来看,出口退税作为一种财政手段,解决的是经济结构问题,出口退税调整对出口商品结构升级具有积极影响,要充分利用和发挥出口退税对优化我国出口商品结构,达到有利于我国外贸结构调整、促进经济均衡增长的质的目标。本文最后对我国出口退税的日益完善和成熟以促进我国经济的健康增长提出展望。当然,出口退税是调控我国对外贸易和产业结构调整的手段之一,但不是唯一因素,政府应利用多种政策工具,出台一揽子政策,加强和改善宏观调控,以保证我国出口产品的竞争力,保证国民经济的持续发展。另外,由于出口退税政策的研究与有很强的时效性,出口退税政策伴随着我国对外贸易发展等具体经济形势不断调整,因此,本文的研究将时间划定至2007年8月底,对于8月份后出口退税的发展变化将在以后的研究中继续调整和讨论。