上市公司盈余管理研究 ——基于新会计准则的视角

论文摘要

盈余管理是20世纪80年代以来在国际经济学界和会计学界兴起的前沿研究课题。随着我国资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现,上市公司的盈余管理问题逐渐凸现,成为我国会计理论与实务界研究的新课题。盈余管理具有正反两方面的作用,但鉴于我国证券市场环境仍欠发达,公司治理结构不够健全,对投资者保护还不够充分,投资者相对于西方发达国家还显得不够“老练”,因而会计报告收益和真实收益之间的偏差更为重要,盈余管理的的负面作用远远大于其正面作用,它将导致会计信息成为数字游戏,误导投资者和其他会计信息使用者的决策。要解决我国目前的会计信息失真问题并促进我国资本市场的发展就必须对上市公司的盈余管理问题进行研究治理。盈余管理是企业管理人员在公认会计准则允许的范围内,有目的采取各种手段达到期望报告盈余的行为。盈余管理的产生有的与公司治理不健全、监管不规范等有关,更多的是涉及会计准则的制定。但会计准则是一把“双刃剑”,一方面,会计准则的产生及发展,对盈余管理起到了防范和制约的作用;另一方面,由于剩余选择权的客观存在和会计准则技术的局限性等,又无法完全消除盈余管理,为企业的盈余管理提供了一定的空间,会计准则也是在与企业不断推陈出新的盈余管理手段博弈中发展。2006年我国出台的新会计准则,修订和增加了部分准则,它一方面使上市公司曾经盛行的利用政府补助、“洗大澡”、企业合并等进行盈余管理的方法受到约束,但另一方面,新会计准则全面引入公允价值等,扩大了管理人员的会计选择和职业判断,上市公司将重新审视利用其“漏洞”、“空白地带”进行盈余管理,因此分析上市公司盈余管理的现状,研究新会计准则对盈余管理有哪些影响以及如何应对等问题是本文的要研究的重点。现有的有关盈余管理的研究一般采用实证方法,并以应计利润总额为基础对盈余管理的动机、手段、经济后果及制约因素等进行检验,但应计利润总额法无法说明哪些项目被用于盈余管理等问题,本文以影响盈余管理的关键因素——会计准则为切入点,从我国新会计准则出台的现实背景出发,采用规范分析和案例研究相结合的方法,运用规范研究从盈余管理和会计准则的基本理论入手,深入探讨了会计准则与盈余管理两者的关系,在此基础上结合上市公司盈余管理的案例分析,客观地分析评估了实施新会计准则可能给企业盈余管理带来的影响,提出了在新的背景下如何规范治理上市公司盈余管理的建议,这对监管部门及会计准则的发展完善均有现实意义。全文的主要内容如下:第一章,绪论。本章在国内外文献回顾的基础上,简单介绍了本文的研究背景和目的、研究框架和内容及研究的主要贡献和不足。第二章,相关理论概述。本章首先从盈余管理的概念出发,将盈余管理与“财务舞弊”等相关概念进行了详细的辨析和区分,明确本文所研究的盈余管理是在会计准则允许的范围之内的有目的达到期望报告盈余的行为。然后对盈余管理的主要制约因素--会计准则的性质从“技术观”和“非技术观”两个角度进行了简要阐述,认为会计准则具有技术性和社会经济性。在此基础上,本章从约束和激励两个层面深入的探讨了盈余管理与会计准则之间的关系,虽然会计准则与盈余管理不是因果关系,但会计准则天生是盈余管理的工具,而过度的盈余管理又不断促进会计准则的发展和完善,两者是互动关系,在博弈中不断的演进和发展。第三章,我国上市公司盈余管理的现状。基于前一章的理论阐述,我国上市公司在实施新会计准则前盈余管理的现状如何,本章选择目前上市公司常用的盈余管理方法（关联交易、会计政策选择、资产减值及政府扶持等）并结合案例进行分析揭示,事实证明我国上市公司盈余管理常常追求短期收益,损害会计信息的可靠性,成为我国会计信息失真的重要原因,需要将其置于一定的控制下。第四章,新会计准则对盈余管理的影响研究。随着新会计准则出台,盈余管理会重新审视并利用会计估计和会计政策的可选择性,新一轮的博弈仍将继续。本章根据第三章所揭示的盈余管理现状,从新会计准则的几大创新点入手分析其对盈余管理的影响。与旧准则相比,新会计准则在许多方面进行了较大的调整和补充,如不再将历史成本计价作为会计核算基本原则,有条件地引入公允价值计量基础,修订了存货期末计价方法,改变了债务重组、非货币性交易、企业合并的会计处理方法和合并财务报表的基本理论,部分资产已计提的减值准备不允许转回等等。新准则的这些变化将对上市公司盈余管理产生重大影响,本章通过对新会计准则有关条款的解读来全面分析和预测哪些提供了机会,哪些制约了盈余管理。第五章,新准则下治理盈余管理的的建议。本章针对新会计准则下我国上市公司盈余管理行为将更为隐蔽的特点,提出了从建立公允价值准则等方面完善会计准则、从完善公允价值审计等方面加强外部审计监督和从完善披露制度等方面加强证券市场监管多个角度规范治理盈余管理的建议。本文的创新之处在于从我国新会计准则出台的现实背景出发,采用规范分析和案例研究相结合的方法,运用规范研究从盈余管理和会计准则的基本理论入手,深入探讨了会计准则与盈余管理两者的关系,在此基础上结合上市公司盈余管理的案例分析,客观地分析评估了实施新会计准则可能对企业盈余管理带来的影响,提出了在新的背景下如何规范治理上市公司盈余管理的建议,这对监管部门及会计准则的发展完善均有现实意义。但不足之处在于由于无法取得上市公司实施新会准则的财务数据,因此未能对具体会计准则对盈余管理的影响进行经验数据分析。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1 绪论
• 1.1 研究背景和目的
• 1.2 文献回顾
• 1.2.1 国外盈余管理研究综述
• 1.2.2 国内盈余管理研究综述
• 1.2.3 国内外研究动态的启示
• 1.3 研究框架与内容
• 1.4 本文主要贡献与不足
• 2 相关理论概述
• 2.1 盈余管理的内涵
• 2.1.1 盈余管理的涵义
• 2.1.2 盈余管理与财务舞弊的辨析
• 2.2 会计准则的性质
• 2.2.1 技术观
• 2.2.2 非技术观
• 2.3 会计准则与盈余管理的关系
• 2.3.1 会计准则对盈余管理的制约
• 2.3.2 会计准则为盈余管理提供机会
• 2.3.3 会计准则与盈余管理的关系分析
• 3 我国上市公司盈余管理的现状分析
• 3.1 盈余管理的现状之一——利用关联交易
• 3.1.1 关联购销
• 3.1.2 置换资产
• 3.1.3 转嫁费用
• 3.1.4 托管经营
• 3.2 盈余管理的现状之二——利用会计政策选择
• 3.2.1 折旧政策的变更
• 3.2.2 存货计价方法的变更
• 3.2.3 长期股权投资的核算方法变更
• 3.2.4 合并范围的变更
• 3.2.5 坏帐损失核算方法的变更
• 3.3 盈余管理的现状之三——利用资产减值
• 3.4 盈余管理的现状之四——利用政府扶持
• 4 新会计准则对上市公司盈余管理的影响
• 4.1 公允价值计量的应用及其对盈余管理的影响
• 4.2 存货等准则对盈余管理的影响
• 4.2.1 存货准则对盈余管理的影响
• 4.2.2 投资性房地产准则对盈余管理的影响
• 4.2.3 无形资产准则对盈余管理的影响
• 4.3 非货币性资产交换准则对盈余管理的影响
• 4.3.1 非货币性资产交换准则的修订背景及变化
• 4.3.2 非货币性资产交换准则对盈余管理的影响
• 4.4 资产减值准则对盈余管理的影响
• 4.4.1 资产减值准则的制订背景及变化
• 4.4.2 资产减值准则对盈余管理的影响
• 4.5 企业合并准则对盈余管理的影响
• 4.5.1 企业合并准则的制订背景及其变化
• 4.5.2 企业合并准则对盈余管理的影响
• 4.6 企业合并财务报表准则对盈余管理的影响
• 4.6.1 企业合并财务报表准则的制订背景及变化
• 4.6.2 企业合并财务报表准则对盈余管理的影响
• 4.7 政府补助准则对盈余管理的影响
• 4.8 债务重组准则对盈余管理的影响
• 5 新准则下治理盈余管理的建议
• 5.1 加强会计准则建设
• 5.1.1 完善会计准则制定的程序
• 5.1.2 完善会计准则指南的指导性
• 5.1.3 完善会计准则原则的协调性
• 5.1.4 建立公允价值计量准则与框架体系
• 5.2 加强外部审计监督
• 5.2.1 完善公允价值审计技术，提高注册会计师的执业水平
• 5.2.2 改革会计事务所聘任制度，保证审计的独立性
• 5.2.3 加强对注册会计师行业的监管，加重审计责任
• 5.3 加强证券市场监管
• 5.3.1 改进企业上市的审批制度
• 5.3.2 改进股票发行与退市等制度
• 5.3.3 加强上市公司信息披露的管理
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录