我国上市银行实施内部控制自我评价研究 ——基于沪市2010年数据分析及政策建议

论文摘要

针对安然、世通等财务欺诈事件,美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》(又称萨班斯法案),该法案强化了公众公司财务披露义务,强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价。对于我国上市公司而言其内部控制建设及监管也面临类似的挑战,在2008年,我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。在2010年,五部委再次发布了《企业内部控制配套指引》,该指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,并且明确提出了国内上市公司的合规性时间计划,要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行。三项指引和一项基本规范的出台标志着我国内部控制规范体系基本建成,但是与此同时也对上市公司提出了新的挑战。如何在规定时间内完成内部控制及其评价工作,出具内部控制有效的报告?如何确定内部控制及其评价工作的实施主体之间分工合作?如何平衡合规性成本与效益?诸多问题使得理论界与实务界对于内部控制及其评价方面研究再次成为了焦点。考虑到金融银行业在信息披露可获得性、双重受托责任、内部控制及其评价建设经验等特殊性质,我们选择了上市银行其内部控制评价作为研究对象,力图通过该行业披露相关信息总结归纳出行业特征,改善信息披露质量,关注内部控制评价的效果。本论文以上市银行内部控制自我评价报告为研究对象,基于层次分析法下构造了内部控制评价的有效性指标体系,通过赋值法量化了研究内容,在内部控制与风险管理和管理会计等学科知识指导下,基于量化分析内容整合归纳出我国上市银行实施内部控制评价时所存在的问题与不足,进一步探究了其深层次原因,最终有针对性地从信息披露的完善、评价主体的合作、评价标准的实施以及评价有效性的绩效衡量四个角度提出了建议。本论文共分为五章内容：第一章主要介绍了国内外理论界、实务界研究现状和进展。国内研究主要关注评价理论、方法、实证以及信息披露等领域,较多从事理论研究或是某一具体案例研究,较少关注到如何进行行业内部控制评价研究或是结合2010年沪市数据检验合规性效果。国外研究主要围绕推行COSO报告和萨班斯法案的合规性成本和意义,以及如何利用内部控制评价活动更有效率地实施审计程序。第二章通过经济学理论解析了实施内部控制评价的必要性。委托代理理论说明了上市银行的双重受托责任是实施评价的根本原因之一；信息不对称理论解释了对外公布内部控制报告的必要性；信号传递效应中成本制约与激励作用是实施评价的动力。同时,对比和阐述了内部控制、内部控制评价以及上市银行内部控制自我评价三个概念之间联系与区别。第三章是本论文核心内容,重点构造了内部控制评价的有效性指标体系。首先,通过目前已有三个与内部控制评价相关规范文件进行对比、解析,再结合《企业内部控制评价指引》适用性分析,得出《企业内部控制评价指引》应该是上市银行实施评价活动的依据标准。其次,结合层次分析方法,构造了基于《企业内部控制评价指引》的内部控制评价有效性指标体系,并考虑到合规性、全面性和可比性三项原则。最后,根据2010年沪市银行发布内部控制评价报告作为数据信息主要来源,以构建的指标体系为分析依据,进行了描述性统计、分析。第四章是基于前一章内容分析基础上归纳整理后得出上市银行实施内部控制评价现存问题,并进一步探析其深层次原因。本章内容是基于上一章内容归纳演绎的基础上总结得出现存的、具有共性的问题,以信息披露角度为切入点,探讨了实施评价主体、评价标准以及评价有效性时所存在的问题,体现了从披露到实施、从结果到过程的研究思路。通过四类问题陈述,进一步从内部控制、外部利益相关者角度研究深层次原因,为下一章政策建议完善提供了方向。第五章主要针对上章问题提出了相关政策建议。首先,鉴于上市银行披露内部控制信息自愿性动机较弱,以强制性信息披露完善为基础将是改善内部控制信息披露质量的必要措施之一；同时考虑到政策出台的时滞性,我们认为标杆管理法和借鉴《企业会计准则》部分内容将为满足企业定性定量评价活动提供了参考。其次,考虑到实施主体之间缺乏有效性配合,引入内部控制自我评价方法将是有助于培养员工参与积极性和倡导评价文化。再次,针对实践中评价标准缺乏可比性,我们认为应当由金融监管机构共同发布针对银行业的内部控制配套指引,突出上市银行面临经营风险高、机构范围广以及监管环境严等特征。我们也提出关于内部控制评价标准的后续配套指引应当进一步细化,界定一般标准和实务标准内容,为上市银行提供科学的内部控制评价行业标准。最后,战略绩效管理与内部控制评价有效性对接是本文的创新点,也是解决评价有效性不足的措施之一。由于战略绩效和评价有效性具有共同特征包括关注战略性目标、提供非财务信息、强调员工学习技能等内容,我们从内部流程角度和创新与学习角度提出了如何衡量评价有效性的方法。本论文采用的研究方法是规范研究和实证研究相结合,以规范研究为主,实证研究为辅。对于内部控制理论概述和政策法规重点解析等内容均采用规范研究,如归纳法、对比分析法；对于我国沪市银行实施内部控制自我评价现状采用了实证分析方法,对2010年上市银行内部控制自我评价报告进行了统计分析,利用实证分析数据支持本论文相关观点。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 引言
• 1.1 研究背景和研究意义
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 国内文献综述
• 1.2.2 国外文献综述
• 2 内部控制评价理论概述
• 2.1 内部控制评价的经济学分析
• 2.1.1 基于委托代理关系的上市银行受托责任
• 2.1.2 基于信息不对称关系的内部控制评价报告
• 2.1.3 信号传递效应的成本与激励
• 2.1.4 风险管理与内部控制活动的紧密联系
• 2.2 内部控制及内部控制评价的相关概念
• 2.2.1 内部控制的概念
• 2.2.2 内部控制评价的概念
• 2.2.3 上市银行内部控制自我评价的界定
• 3 我国上市银行实施内部控制自我评价的发展及现状
• 3.1 我国上市银行内部控制自我评价的发展
• 3.1.1 我国上市银行实施内部控制评价重点规范解析
• 3.1.2 我国上市银行内部控制评价发展的特点
• 3.2 我国上市银行实施内部控制评价现状概述
• 3.2.1 样本设计与指标构造
• 3.2.2 描述性统计结果与分析
• 4 我国上市银行实施内部控制自我评价的问题及原因分析
• 4.1 我国上市银行内部控制自我评价所存在问题
• 4.1.1 内部控制自我评价信息披露缺乏充分性和准确性
• 4.1.2 内部控制自我评价的主体缺乏有效地配合
• 4.1.3 内部控制自我评价的标准缺乏可比性
• 4.1.4 内部控制自我评价的有效性缺乏关注
• 4.2 我国上市银行实施内部控制自我评价所存在问题的原因分析
• 4.2.1 内部控制方面原因
• 4.2.2 外部利益相关者方面原因
• 5 我国上市银行实施内部控制自我评价的完善建议
• 5.1 进一步规范内部控制评价信息披露细则
• 5.2 引入国际通行内部控制自我评价方法（CSA）
• 5.3 采用科学的内部控制评价行业标准
• 5.4 基于战略绩效管理下内部控制评价有效性
• 附录A
• 参考文献
• 后记