会计准则与金融监管协调发展研究

论文摘要

20世纪70年代,布雷顿森林体系解体,世界性石油危机爆发,国际金融竞争加剧,为了规避风险,金融机构开始对传统的金融工具进行创新。然而,金融创新在促进经济发展的同时引发了众多金融危机事件。20世纪80年代发生的美国储贷危机,90年代爆发的巴林银行倒闭案、亚洲金融危机,以及2007年以来爆发的美国次贷危机,一次又一次地对会计准则和金融监管提出了挑战。这些危机事件的爆发,客观上促使会计准则制定者和金融监管者不断寻求能够有效发现和防范金融风险的方法。会计准则制定者通过不断完善金融工具会计准则来提高信息的透明度,并积极推动会计准则的国际趋同,特别是2002年欧盟宣布从2005年起运用国际财务报告准则编制合并会计报表以来,国际财务报告准则的实施范围得到空前扩展,中国也于2006年实现了与国际财务报告准则实质性趋同。金融监管者则通过不断完善金融监管体制和监管方法以提高监管的有效性,金融监管体制逐渐由分业监管体制向混业监管体制过渡。金融监管者在积极推动会计准则全球趋同的同时,对会计准则的制定和实施给予了越来越多的关注。为了更好地发挥会计准则对金融监管的积极作用,避免会计准则对金融稳定产生负面影响,金融监管界近年来开始积极影响会计准则的制定过程,期望会计准则能够朝着有利于金融监管目标的方向发展。例如,2000年欧洲中央银行就曾强烈反对国际会计准则委员会全面实施公允价值计量的议案。为了保护欧盟自身利益和欧盟金融市场竞争力,欧盟在2002年宣布实施国际财务报告准则的同时,对国际财务报告准则引入了认可机制,只有通过认可机制的国际财务报告准则才能在欧盟范围内实施。2004年11月19日,欧盟委员会同意在欧盟范围内采用国际会计准则第39号(IAS39),但有两部分内容被暂时性剥离出IAS39,主要涉及公允价值选择权和套期会计。除了积极影响会计准则的制定过程外,金融监管者还积极采取措施应对会计准则实施可能对金融稳定产生的负面影响。2004年欧盟即将实施国际财务报告准则之际,巴塞尔银行监管委员会发布了三份新闻公报,对国际财务报告准则对银行监管资本的影响进行了调整和消除,随后欧盟银行监管者委员会(CEBS)、英国金融服务局(FSA)、香港金管局(HKMA)、中国银监会(CBRC)等世界主要银行监管者也纷纷采取了类似的监管措施。在美国次贷危机中,面对银行业对公允价值的质疑和可能对金融机构稳定产生的不利影响,美国参众两院表决通过的救援法案中授权美国证监会(SEC)暂停“按市值计价”会计准则；欧盟议会通过了对国际财务报告准则关于对IAS39金融工具分类的修订,避免资产价值在市场动荡中被过于低估,日本和韩国金融监管者也采取了类似的措施。从上面的分析可以看到,会计准则与金融监管之间存在着复杂的关系,会计准则对于金融监管的影响已经成为国际金融监管界普遍关注的问题。而且,随着金融创新的发展,会计准则与金融监管的协调变得越发重要,并已经成为促进经济发展和金融稳定必须解决的重要问题。但一直以来,会计准则与金融监管的协调仅仅限于某个具体的会计问题,一般采取“救火”的方式,还没有形成完整的协调理论体系。因此,系统地研究会计准则与金融监管的关系、会计准则对金融监管产生影响的根源,以及如何协调会计准则和金融监管的关系,对于促进会计准则的发展完善、维护金融稳定都有着重要的现实意义。本论文主要采用了规范研究的方法,从理论层面对会计准则与金融监管的关系进行了规范性研究。这主要是由于会计准则引起的监管问题,往往体现在了个别会计议题中,而随着会计准则对金融监管重要性的提高,越来越多的会计议题可能会产生金融监管问题,因此会计准则与金融监管的关系已经不是某个会计准则的问题,而应该从现象上升到理论的高度,从理论层面分析两者的关系。本论文正是从两个学科理论层面出发,对两者的关系进行了归纳和演绎,使之更加具有普遍性,更有利于从理论层面协调两者的关系、指导实践活动。当然,在论文中也采取了比较分析和案例分析的研究方法。本论文主要包括两方面的内容。一是会计准则与金融监管的关系分析。会计准则和金融监管分属于不同的学科,具有不同理论基础,研究两者的关系必然要涉及对会计准则和金融监管基本理论问题的阐述和归纳,从而为深入分析两者关系提供理论基础。在此基础上,文章对两者的关系进行深入剖析,从理论层面对两者之间存在的依存性、统一性和差异性进行了分析,对目前两者存在的差异性所引发的金融监管问题进行了深入研究。二是会计准则与金融监管的协调研究。针对两者存在的差异性所引发的监管问题,文章从理论的高度提出了协调建议。一方面,会计准则有待于进一步完善以促进金融稳定,另一方面,金融监管者应完善监管政策,消除会计准则对金融稳定产生的负面影响,充分利用会计准则加强金融监管；同时,根据金融创新的发展,完善金融监管体制和监管方法。鉴于目前我国已经开始实施新会计准则,文章对如何促进我国会计准则与金融监管的协调发展提出了建议。通过本论文的研究形成了以下主要结论。一会计所具有的技术性和社会性,决定了会计准则也具有技术性和社会性两个方面,会计准则的技术性最终反映在会计准则的社会性方面,而会计准则的社会性决定着会计准则技术性的发展程度和水平。二会计准则是金融监管的基础条件、重要标准和重要工具,会计准则和金融监管具有统一性。三会计准则与金融监管在某些方面仍然存在差异性,主要体现在信息披露内容、信息质量、审慎性等方面,正是这些差异导致了会计准则可能会对金融稳定产生负面影响。四会计准则与金融监管之间存在的统一性决定了两者是可以协调的。首先,会计准则相关金融监管问题的出现,在一定程度上说明会计准则仍然存在不完善之处,为提高会计准则质量,应通过完善会计准则概念框架、强化会计准则社会目标的指导作用来实现；在具体会计准则制定过程中,会计准则制定者应该充分考虑会计准则可能产生的金融监管问题。其次,由于会计准则不是万能的,因此金融监管者在借助会计准则加强金融监管、对会计准则提出更高要求的同时,也要不断根据金融创新的发展及时完善金融监管体制和监管手段,只有两者共同努力才能实现金融长期稳定。本文的创新之处有三点。一是发现了会计准则相关金融监管问题产生的根本原因。随着国际财务报告准则在全球范围的实施,会计准则相关金融监管问题不断出现,美国次贷危机对公允价值会计的挑战是该问题的集中体现。通过本论文的研究发现,会计准则和金融监管在信息披露内容、信息披露质量和审慎性等方面存在差异,这些差异的存在是导致会计准则相关金融监管问题产生的根本原因。二是寻找到了协调会计准则与金融监管关系的理论基础。本论文通过研究发现,会计准则不仅仅是金融监管的基础条件、重要标准和重要工具,而且两者具有统一性。统一性的存在决定了会计准则与金融监管矛盾并非不可调和的,从而为两者的协调提供了理论基础。三是提出了协调会计准则和金融监管关系的有效方案。通过本论文的研究认为,会计准则和金融监管应加强协调、不断完善,同时两者还应努力消除差异、增进合作,共同促进金融稳定。本论文还存在很多不足,会计准则与金融监管之间的关系研究主要集中在了会计准则与银行监管的研究,并部分涉及到了证券监管,而对于会计准则与保险监管的关系则没有进行深入研究。这主要由于,银行监管和证券监管是金融监管的主体,尤其从国际金融发展来看,以银行为主导和以证券市场为主导的金融体系占据了国际金融发展的主流,中国和欧盟属于以银行为主导的金融发展体系,美国则属于以证券市场为主导的金融发展体系。而且从目前来看,会计准则所产生的金融监管问题主要集中在银行体系和证券市场。因此,为了更好地协调会计准则和金融监管的关系,本文将更多地笔墨用在了银行监管。当然,会计准则与保险监管关系也是值得进行深入研究的,对于促进保险业的稳健发展和保险会计的发展也具有一定的指导意义,这也是本论文的缺憾之处。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 第1章 导论
• 1.1 研究背景
• 1.1.1 国际背景
• 1.1.2 国内背景
• 1.2 研究意义
• 1.2.1 全面理解会计准则与金融监管的关系
• 1.2.2 深入理解会计准则相关金融监管问题
• 1.2.3 促进会计准则与金融监管协调发展
• 1.3 研究文献
• 1.3.1 国内研究情况
• 1.3.2 国外研究情况
• 1.4 研究方法
• 1.5 结构安排
• 第2章 会计准则与金融监管基本问题
• 2.1 关于会计准则
• 2.1.1 会计准则内涵
• 2.1.2 会计准则属性
• 2.1.3 会计准则目标
• 2.1.4 会计准则体系
• 2.1.5 与金融监管密切相关的会计准则
• 2.2 关于金融监管
• 2.2.1 金融监管内涵
• 2.2.2 金融监管必要性
• 2.2.3 金融监管目标
• 2.2.4 金融监管体制
• 2.2.5 金融监管标准
• 第3章 会计准则与金融监管关系分析
• 3.1 会计准则是金融监管的基础
• 3.1.1 会计准则是金融监管的基础条件
• 3.1.2 会计准则是金融监管的重要标准
• 3.1.3 会计准则是金融监管的重要工具
• 3.2 会计准则与金融监管具有统一性
• 3.2.1 两者具有相似的理论基础
• 3.2.2 两者都具有政府管制的性质
• 3.2.3 两者目标具有统一性
• 3.3 会计准则与金融监管标准存在差异性
• 3.3.1 信息内容差异
• 3.3.2 信息质量差异
• 3.3.3 审慎性差异
• 第4章 会计准则与金融监管标准差异引发的监管问题
• 4.1 资本确认问题
• 4.1.1 会计确认标准
• 4.1.2 监管确认标准
• 4.1.3 差异对金融监管的影响
• 4.2 金融工具确认问题
• 4.2.1 会计确认标准
• 4.2.2 监管确认标准
• 4.2.3 差异对金融监管的影响
• 4.3 公允价值计量问题
• 4.3.1 关于公允价值准则的争议
• 4.3.2 对公允价值质疑的原因分析
• 4.3.3 美国次贷危机引起的反思
• 4.4 套期会计问题
• 4.4.1 套期会计的发展
• 4.4.2 套期会计引发的争议
• 4.5 贷款减值准备计提问题
• 4.5.1 会计计提标准
• 4.5.2 监管计提标准
• 4.5.3 计提标准差异
• 4.5.4 差异对金融监管的影响
• 第5章 会计准则与金融监管的协调
• 5.1 协调的方式
• 5.1.1 相互协调
• 5.1.2 消除差异
• 5.1.3 加强合作
• 5.2 会计准则协调建议
• 5.2.1 完善财务会计概念框架
• 5.2.2 充分考虑金融监管问题
• 5.2.3 完善金融工具会计准则
• 5.3 金融监管协调建议
• 5.3.1 积极完善金融监管标准
• 5.3.2 利用会计准则加强金融监管
• 5.3.3 根据金融创新完善金融监管机制
• 第6章 对中国会计准则与金融监管的协调建议
• 6.1 针对新会计准则完善金融监管标准
• 6.1.1 加强公允价值计量监管
• 6.1.2 调整贷款减值准备监管标准
• 6.1.3 防范利用会计准则操纵利润
• 6.2 充分利用会计准则加强金融监管
• 6.2.1 利用会计准则提高信息透明度
• 6.2.2 利用外部审计加强金融监管
• 6.2.3 完善监管体制应对金融创新
• 6.3 会计准则制定与金融监管加强合作
• 6.3.1 共同促进新会计准则的实施
• 6.3.2 共同完善会计监管功能
• 6.3.3 共同提高信息披露透明度
• 6.3.4 共同发展高质量会计准则
• 第7章 论文总结
• 7.1 研究创新及意义
• 7.2 需要进一步研究的问题
• 在学期间科研成果
• 附录
• 参考文献
• 后记