论文摘要
税收是国家财政收入的主要来源,具有促进社会公益,满足公共需求的功能,因此许多国家均以各种法律形式对税收的优先地位加以明确,税收优先权即为其中之一。税收优先权来源于民法中的优先权制度,与私法及公法中的各种请求权又存在一定的冲突;我国虽然在税收征管法中确立了税收优先权制度,但规定十分简单,且有不合理之处,这些都是在对税收优先权的研究和实践过程必须面对的问题。因此,本文试图在已有的文献资料和学者们的研究成果基础上,对与税收优先权有关的理论加以归纳,为税收优先权的实践提供思路。基于以上认识,本文首先从优先权的概念和由来入手,结合各国立法例,对优先权的性质进行分析,包括法定担保物权说、特种债权说、权利的保护方法说等。接着,提出税收优先权的概念,对各国税收优先权及我国税收优先权的立法状况进行整理归纳。再次,着重就税收优先权制度进行价值考量,对税收优先权存在之必要性及其限制进行论证,并由此引入对税收优先权的位序问题的探讨。最后,在上述思考的基础上,就我国的税收优先权制度的建立和完善提出个人的一些粗浅看法。
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