公允价值计量的应用问题研究

论文摘要

随着经济的不断发展,历史成本计量属性已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要。在2006年我国颁布的新会计准则体系中,大量引入公允价值的计量属性,这既符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求。在这一背景下,本文结合上市公司2006与2007年年度财务报告,以《企业会计准则第3号——投资性房地产》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等准则为例,深入探讨了公允价值对企业财务报告及经营行为的影响。本文首先从公允价值的理论辨析入手,系统地介绍公允价值的概念、特征及计量属性,阐述公允价值计量的理论基础。然后讨论公允价值在计量我国投资性房地产和金融工具中的具体应用,以白云山和中国平安两个案例,探讨公允价值计量在我国应用过程中的问题,重点讨论公允价值变动引起上市公司财务数据的波动性影响,在此基础上,提出完善我国公允价值计量的相关对策。本文研究发现:在我国目前的经济环境下,公允价值的应用一方面能较全面真实地反映企业财务状况和盈利能力,满足决策有用观的需求;另一方面由于其应用的复杂性和不确定性,给财务报表使用者也带来了困难和挑战。上市公司可能利用公允价值变动,通过时点选择来进行利润调节,可行的解决办法是引入全面损益表,并且要求更多更有效的信息披露,同时考虑加强监管部门的监督质量和提高从业人员的素质。本文的主要工作如下:①本文强调分析公允价值在我国的具体应用情况,特别是在投资性房地产和金融工具计量方面的应用中的合理性及存在的问题,重新审视公允价值计量的现实基础。②从改进财务报表质量角度考虑,提出全面损益表的可行性,主张在目前资产负债表和利润表基础上详尽披露公允价值变动带来的影响。③通过案例分析,考虑公允价值变动对于公司财务数据的波动性影响,探讨报表使用者的分析和判断可能遇到的问题和解决途径。

论文目录

• 中文摘要
• 英文摘要
• 1 前言
• 1.1 问题的提出
• 1.2 整体框架
• 1.3 主要工作
• 1.4 研究方法
• 2 公允价值的理论辨析
• 2.1 公允价值概述
• 2.1.1 公允价值的定义
• 2.1.2 公允价值的特征
• 2.2 公允价值与计量属性
• 2.2.1 公允价值计量
• 2.2.2 公允价值作为计量属性的特性
• 2.2.3 计量方法的选择
• 2.3 对公允价值应用的争论
• 2.3.1 公允价值应用的理论视角
• 2.3.2 对公允价值计量的质疑
• 2.3.3 公允价值与利润操纵
• 3 公允价值在我国应用的简要回顾
• 3.1 提倡公允价值阶段
• 3.2 回避公允价值阶段
• 3.3 重倡公允价值阶段
• 4 公允价值在投资性房地产中的应用
• 4.1 投资性房地产准则制定的背景
• 4.2 投资性房地产界定与判断
• 4.3 投资性房地产的计量方法
• 4.3.1 初始计量
• 4.3.2 后续计量会计政策选择
• 4.3.3 合并报表时投资性房地产的处理（母公司）
• 4.3.4 公允价值模式下的纳税调整
• 4.3.5 成本模式与公允价值模式比较
• 4.4 公允价值在中国投资性房地产市场的应用分析
• 4.4.1 投资性房地产公允价值的应用现状
• 4.4.2 投资性房地产中公允价值计量采用较少的原因探讨
• 4.5 案例:白云山A（000522）
• 4.5.1 公司简介
• 4.5.2 公司对公允价值变动情况和影响的披露
• 4.5.3 公允价值变动对公司资产负债表的影响
• 4.5.4 公允价值变动对公司利润表的影响
• 4.5.5 公允价值变动对公司财务状况的影响
• 5 公允价值计量在金融工具中的应用
• 5.1 金融工具以公允价值计量和信息披露
• 5.2 我国金融工具的计量方法
• 5.3 我国金融资产或金融负债损益的确认
• 5.4 案例 中国平安（601318）
• 5.4.1 公司简介
• 5.4.2 中国平安公司对金融工具的分类和计量
• 5.4.3 公允价值变动对当期损益和所有者权益的影响
• 5.4.4 利用新会计准则调节利润的可能
• 5.4.5 波动性影响
• 6 我国应用公允价值的对策探讨
• 6.1 我国应用公允价值存在的问题
• 6.2 对策探讨
• 6.2.1 完善与公允价值运用相配套的宏观环境
• 6.2.2 规范公允价值运用主体行为，避免利润操纵
• 6.2.3 加强队伍建设，提高会计人员的专业水平
• 6.2.4 编制全面收益表
• 7 结论
• 致谢
• 参考文献