合并财务报表审计

论文摘要

合并财务报表的编制一直是会计学上的难题,也是目前会计实务面临的一个重大课题。与此相对应,合并财务报表审计在审计理论与实务中也越来越重要,它对于保证企业集团向投资者、债权人、社会公众、国家经济管理机构提供的会计信息的真实可靠起着举足轻重的作用。2006年我国新的企业会计准则的颁发,引起长期股权投资会计处理的巨大变化,原有的独立审计实务公告已废止,新的《中国注册会计师审计准则第1401号-对集团财务报表审计的特殊考虑》于2011年1月1日刚刚施行。论文就是在这种背景下探讨合并财务报表审计的内容、程序和审计难点与重点。论文旨在总结笔者对合并财务报表审计的体会与经验的基础上,对合并范围审计、合并商誉审计、关联方及关联交易审计等审计难点和重点予以论述并提出改进建议。论文遵循“理论分析—实证验证—政策建议”的研究模式,对我国合并财务报表审计的重点和难点予以论述,结合案例剖析目前我国合并财务报表审计存在的问题,分析审计规范的缺陷,提出进一步完善合并范围审计、商誉审计、关联交易审计等的具体建议。论文创新性地提出以下观点：第一,指出了合并范围审计应以“控制”为标准,重点对合并范围变更进行审计,关注合并范围变动的真正目的,并建议对合并范围变动在合并财务报表中应进行追溯调整,以遏制企业通过随意变动合并范围,人为地调节合并利润。第二,合并商誉审计的重点是被购买方可辨认净资产的公允价值的计算方法和对商誉的减值测试,并建议对注册会计师进行商誉确认的培训。第三,通过案例论证了关联方关系和关联方交易对其他股东的权益造成的侵害,参照国际会计准则有关规定,建议在企业会计准则中增加关联交易的计价方法、有关关联交易与定价的条款、在明确披露义务的同时加大对不当关联交易的惩罚力度等。并建议在相关的审计规范中增加对关联交易价格的审计程序,允许注册会计师依据关联方交易价格对财务报表重要指标的影响程度,出具不同意见类型的审计报告,以提醒报告使用人充分关注这一事项。上述观点对完善合并财务报表审计具有现实意义。

论文目录

• 论文提要
• Abstract
• 1 引言
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究的意义和方法
• 1.3 文献综述
• 1.3.1 合并范围的国内外文献
• 1.3.2 合并商誉的国内外文献
• 1.3.3 关联交易的国内外文献
• 1.4 论文结构
• 2 我国合并报表的审计规范及其解读
• 2.1 集团审计的定义
• 2.2 合并报表的审计重点
• 2.3 审计计划的编制
• 3 合并范围审计
• 3.1 合并范围确定的相关规定
• 3.1.1 国际会计准则的规定
• 3.1.2 美国会计准则的规定
• 3.1.3 我国关于合并范围的规定
• 3.2 合并范围变动的审计
• 3.2.1 合并范围变动审计的意义
• 3.2.2 人为调节合并范围的案例分析
• 3.2.3 加强合并范围变动审计的建议
• 4 合并商誉审计
• 4.1 合并商誉确定的相关规定
• 4.1.1 国际会计准则的规定
• 4.1.2 美国会计准则的规定
• 4.1.3 我国企业会计准则的规定
• 4.2 合并商誉的初始计量审计
• 4.2.1 购买日被购买方可辨认净资产项目的认定审计
• 4.2.2 购买日被购买方可辨认净资产公允价值的认定审计
• 4.2.3 对合并商誉初始计量方法的建议
• 4.3 合并商誉的后续计量审计
• 4.3.1 合并商誉的理论减值测试方法
• 4.3.2 我国合并商誉减值测试的现状及其启示
• 5 关联方关系及关联方交易审计
• 5.1 关联方关系审计
• 5.1.1 确认关联方关系的相关法规
• 5.1.2 关联方关系审计的方法
• 5.2 关联方交易审计
• 5.2.1 关联方交易的相关法规
• 5.2.2 关联方交易审计的方法
• 5.3 虚假关联方关系及其交易对合并报表的影响
• 5.4 关联方交易价格审计
• 5.4.1 关联交易价格的相关规定
• 5.4.2 关联方交易价格的审计方法
• 5.4.3 关联交易价格侵害股东利益
• 5.4.4 对关联交易价格审计的建议
• 6 合并财务报表勾稽关系审计
• 6.1 对子公司分类的审计
• 6.2 抵销项目审计
• 6.3 重要财务指标审计
• 6.3.1 核对净利润
• 6.3.2 核对"归属于母公司所有者的净利润"
• 6.3.3 核对利润分配
• 6.3.4 核对所有者权益
• 7 结论
• 后记
• 参考文献
• 在学期间发表的学术论文
• 详细摘要