上市公司内部审计质量影响因素分析

论文摘要

二十一世纪初,安然事件的发生带来了《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX法案）。2002年,美国世通公司的内审部门副经理揭开了世通公司造假黑幕,创下了会计造假的世界纪录。此后,施乐、默克、强生等财务丑闻事件相继曝光,使得社会关注的焦点逐步从外部控制转为内部控制,世界范围内掀起了一股公司治理改革的新浪潮,各国相继制定了相关法律法规。美国证券交易委员会SEC要求上市公司必须设立内部审计机构,由审计委员会决定内审机构主管的聘用和解雇。COSO委员提出,内部审计要为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议,从而为组织增值。在我国,国家审计署、内部审计协会和沪深证券交易所相继制定了相关的准则规范,初步建立起了我国内部审计准则体系的基本框架。2008年,世界金融史上最大的违规操作丑闻“法兴银行”事件的发生,使得如何充分发挥内部审计的监控作用再次受到了人们的重视。内部审计作为有效公司治理的四大基石之一,既是企业内部控制机制的重要组成部分,又是监督与评价内部控制的重要手段,是对内部控制的控制。因此人们在思考内部控制和监督问题的同时,内部审计也逐步成为研究的热点。正是这种外部环境的变迁将内部审计推向了历史前沿,对内部审计来说,这是一个充满机遇和挑战的时代。内部审计作为一种服务,要靠质量求生存、谋发展。只有质量高、效果好,内部审计才会得到认可,内部审计工作才会放射出应有的光芒。内部审计工作的质量和效率直接影响着内部审计在组织内的生存与发展。因此,提高内部审计质量,使内部审计发挥更大的作用,成为我国内部审计发展急需解决的问题。当前我们应当基于我国现行的制度环境,对内部审计质量进行研究,通过分析内部审计质量的影响因素,找出提高内部审计质量的有效措施,进而提高公司治理效果,为企业创造价值。本文采用实证研究为主,理论分析和实证研究相结合的研究方法,试图在我国现阶段的内部审计质量的研究基础之上,从内部审计质量影响因素的视角出发,探讨内部审计质量的衡量,从内部坏境和外部环境两个方面考察影响内部审计质量的因素。根据理论分析和实证检验结果,提出相关政策建议,以强化内部审计实务,丰富和拓展内部审计研究,从而推动我国内部审计事业的发展。本文的内容主要分为以下六章：第一章,绪论。本章主要介绍了本文的研究背景、研究意义、研究目的、研究方法和研究内容。第二章,文献综述。本章主要包括五个部分：第一部分对内部审计特征因素的研究现状进行回顾,这些因素包括内审部门的设立及其独立性、内部审计的规模、内部审计人员素质和内部审计的职责范围；第二部分对研究内部审计质量的文献进行回顾；第三部分对研究内部审计影响因素的文献进行回顾。国际内部审计师协会曾提出,董事会、高级管理层、内部审计和外部审计是有效公司治理的四大基石。内部审计通过和其他三大治理基石的联系有助于改善公司治理。因此,本部分对内部审计与高管层、董事会及其审计委员会和外部审计关系的研究进行了回顾。此外,本部分还对研究外部经济环境对内部审计的影响的文献进行了回顾；第四部分阐述了文献的评价与启示。第三章：理论分析。本章首先简要介绍了内部审计的涵义,包括内部审计的定义、特征和职能；然后对审计质量和内部审计质量的定义进行了剖析；再从理论上深入分析了内部审计质量的影响因素。任何事物的产生和发展都与其所处的环境密切相关,内部审计也不例外,其质量的优劣会受到各种各样错综复杂的因素的影响。要对内部审计质量进行研究,就必须将内部审计活动放置于其所处的环境加以分析和考察。本文将这些环境因素划分为外部环境和内部环境来进行探讨。其中,外部环境包括政治环境、法律环境、经济环境、社会环境和行业环境等,内部环境包括内部审计的独立性、人员素质、业务范围、技术方法；最后阐述了内部审计与企业价值之间的关系。国际内部审计师协会对内部审计的新定义强调了其增加企业价值的作用。现代内部审计作为公司治理系统的重要组成部分,其对于增加企业价值除了能产生直接作用,还可以产生间接作用。直接作用表现为帮助企业降低成本,减少损失,间接作用可以理解为辅助其他部门提高效率。第四章：实证研究设计。本章主要介绍了实证研究内容的设计,包括模型的建立、变量的选取、样本和数据的来源。本文以上海证券交易所主板上市的制造业公司为研究对象,经过一定的方式筛选后,选取了299家上市公司2007-2009年3年的数据作为研究样本。首先使用上市公司市场价值代表企业价值,用以衡量内部审计质量；其次对影响内部审计质量的因素进行分析,选取公司市值作为被解释变量,内部审计部门的设立情况及其独立性、人员素质、董事会独立性作为解释变量,并选取了资产规模、资产结构、公司业绩、股权集中度、公司成长性作为控制变量,建立多元线性回归模型检验各因素与内部审计质量之间的关系。第五章：实证结果。本章的内容包括描述性统计检验结果、相关性分析和模型的多元回归分析结果。研究结果表明,上市公司单独设立内部审计部门、增强内部审计部门独立性、提高人员素质都能够有助于提高企业价值,从而促进内部审计质量的提高。而实证结果显示,董事会的独立性与企业价值之间为不显著的负相关关系,与本文研究假设不符合,这可能与我国特有的经济制度政策背景有关。总的来说,实证研究与理论研究结论基本一致,对于提高我国上市公司内部审计质量还需要作进一步的努力。第六章：结论。本章基于前面章节的研究内容,对主要研究结论进行了总结,提出了提高内部审计质量的相关政策建议。首先要合理设置内部审计机构,保证其独立性和权威性,应当选择董事会或其下属审计委员会领导模式；其次要建立完善的法律法规体系,保证内部审计工作有充分的法律依据和详细的职业指导；然后要优化内部审计运作环境,加强与其他公司治理主体的协调与合作；最后,要提高内部审计人员素质,建设优良的内部审计队伍。本文的贡献体现为：现有文献中对于内部审计的研究,大多数都是在考察内部审计的设立动机、内部审计的特征因素或内部审计的效用。我国现有的关于内部审计质量的文献还比较少,采用实证方法进行研究的就更少了。现有的关于内部审计质量的文献多是从理论上探讨内部审计质量控制体系的构建,采用实证方法的多是研究内部审计质量和某一因素之间的关系。本文首先从理论上对内部审计质量的影响因素进行了全面的考察,然后采用实证的方法进行了进一步的研究,利用真实的数据检验了各因素对内部审计质量的影响,并根据研究结果提出了提高内部审计质量的建议。与相关的规范性研究比起来,本文的研究更具有说服力。因受研究资源以及笔者学识水平的限制,本文的研究存在一定的局限性,主要体现在：（1）由于数据获取困难,本文的实证研究所选取的样本覆盖面不全,研究范围受到一定限制,因此可能无法反映我国上市公司内部审计的全貌,在一定程度上影响了研究结论的普遍意义。（2）在实证部分,本文仅从内部环境方面考察了内部审计质量的影响因素,这是因为对外部环境进行定量度量比较困难。这使得实证结论无法验证外部环境对内部审计质量的影响。（3）目前为止,理论界没有就内部审计质量的定量衡量问题达成一致的观点,较为普遍的是对内部审计特征变量赋值赋权组合而成。通过分析,本文选择了企业价值来衡量,它代表的是内部审计质量变化的一种趋势,无法对内部审计质量进行定量的衡量。鉴于本文只是研究内部审计质量影响因素与内部审计质量之间的关系,因此可以忽略这一问题。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 绪论
• 1.1 研究背景和意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 研究目的和方法
• 1.2.1 研究目的
• 1.2.2 研究方法
• 1.3 研究内容
• 2. 文献综述
• 2.1 内部审计特征因素研究现状
• 2.2 内部审计质量研究现状
• 2.3 内部审计质量影响因素研究现状
• 2.4 文献评价与启示
• 3. 理论分析
• 3.1 内部审计的涵义
• 3.1.1 内部审计的定义
• 3.1.2 内部审计的特点
• 3.1.3 内部审计的职能
• 3.2 内部审计质量的涵义
• 3.2.1 审计质量
• 3.2.2 内部审计质量
• 3.3 内部审计质量影响因素
• 3.4 内部审计质量与企业价值
• 4. 研究设计
• 4.1 理论分析与研究假设
• 4.2 模型与变量的设定
• 4.2.1 模型的设立
• 4.2.2 变量的选取
• 4.3 样本与数据来源
• 4.3.1 样本的选择
• 4.3.2 数据来源
• 5. 实证结果
• 5.1 描述性统计分析
• 5.2 相关性分析
• 5.3 多元线性回归分析
• 6. 结论
• 6.1 本文研究结论
• 6.2 政策建议
• 6.3 本文的贡献与不足
• 6.3.1 本文的贡献
• 6.3.2 研究局限
• 参考文献
• 后记
• 致谢